论我国增值税税收筹划 投稿:夏儞償

2 0 1 3年 9月 安 阳工 学 院 学 报 J o u r n a l o f An y a n g I n s t i t u t e o f T e c h n o l o g y Se p t . 2 01 3 第 1 2卷 第 5期 (…

二. 修饰语错位(Misplaced Modifiers)例1. I believe I can do it well and I will better know the world outside the campus. 剖析:better位置不…

对于每个即将毕业的学生来说,燕园美好的时光即将结束。现在的你,或许正忙着收拾离校的行囊,为踏上新的征程而准备;或许正忙着与好友聚会道别,倾吐相持多年的情谊……在这个令人激动却又有些伤感的季节,忙碌于各类散伙饭或者毕业旅行的你也许有些事情无暇顾及,甚至…

2 0 1 3年 9月  

安 阳工 学 院 学 报 
J o u r n a l   o f   An y a n g   I n s t i t u t e   o f   T e c h n o l o g y  

Se p t . 2 01   3  

第 1 2卷 第 5期 ( 总第 6 5期 )  

V o 1 . 1 2   N o . 5 ( G e n . N o . 6 5 )  

论我 国增值税 税收筹划 
关 磊 , 高桂 萍 
( 1 . 安 阳 市消防 支 队 ; 2 . 安 阳工 学院 , 河南 安 阳 4 5 5 0 0 0 )  
摘 要: 从 企 业 增值 税 税 收 筹 划 的 概 念 入 手 . 介 绍 了企 业 增值 税 税 收筹 划 的基 本 原 则 . 并 通 过 对 企 业 增 值 税 税 收 筹划 方  法 的分 析 , 为 企 业进 行增 值 税 筹 划 提供 可 操 作 的 、 实质 性 的 指 导 。 通过 探 讨 , 对 如何 完善 增值 税 筹 划 提 出 了建议 。  
关键 词 : 增值税 ; 税收筹划 ; 成 本 

中 图分 类 号 : F 2 7 5  


文 献标 志码 : A  

文章 编 号 : 1 6 7 3 — 2 9 2 8 ( 2 0 1 3 ) 0 5 — 0 0 4 0 — 0 3  

增 值税 税收 筹划 的意 义  f 一) 税 收筹 划的概 念和 意 义  税 收 筹划 ,是 指 纳税 人 依 据 现 行 税 收法 规 制  度, 统筹 安 排 经 营管 理 活动 的 涉税 业 务 , 设 法 谋 取  最大 税后 收益 的税 务决 策行 为 。就 企业 自身而言 ,   税 收筹划具 有 很高 的应 用价值 。首 先 , 税收筹 划 可  以促 进 企业 合 理 安排 其 经 营理 财 活 动 ,实 现 企 业  价值 最 大化 的 目标 ; 其次 , 税 收筹 划 可 以使 企 业 避  开 一些 税 收上 的误 区 , 尽 可 能 地减 少 税 收 负担 : 第  三 ,税 收筹 划 可 以使 企 业 充分 利 用 国 家政 策 规 定  争取 最 大限度 的税 收 利益 。   ( 二) 增值 税税 收 筹划 的原 则和特 征  企业 增 值 税 税 收筹 划 的 基本 原 则 是 企业 进 行  增值税 税收筹 划活 动必须遵 循 的行 为准则 。企业 增  值税 税收筹 划 的原 则 主要有 法律 原则 、有 效原 则 、   成本 效益原 则 、 全面筹 划原则 和适时 调整原 则等 。   增 值 税 税 收 筹 划 的特 征 主 要 有 条 件 客 观 性 、   行 为合 法 性 、 对 象统 筹性 、 收 益最 大 性 和 时 间超 前  性等。   二、 我 国增值 税税 收筹 划 的现状  ( 一) 缺 乏税 收筹 划 的思 想和人 才  通过 专业 人员 的税 收筹 划 , 不仅 能降 低公 司 的  整 体税 负 , 还 能提 高股 东收 益 。近几 年我 国增 值税  税 收政策 在许 多方 面做 出大 幅改 革 和调 整 . 各 类企  业 迫 切需 要 懂税 务 政策 、 会
计 税 收筹 划 、 能 实 际操  作 的税务 管 理人才 , 协 助企业 顺 应 国家税 收政 策 降  低 税 收负担 。 增强 竞争 力 。税收 筹划 在 国外 已发展  为一 个相 对 成 熟 的行业 ,而 我 国还处 于 刚起 步 阶  段, 人才储 备少 , 专 业人才极 度 匮乏 。   ( 二) 对税 收筹 划方 法的 选择 不够 重视 


然 是十 分重 要 的 。而 我 国企业 目前 的税 收筹 划往  往 容易 忽视 税 收 收益 的存 在 ,对 税 收筹 划 方 法 的  选 择不 进行 详 细 的评 估 ,企 业容 易 造 成筹 划 方 法  选 择上 的失误 。从 而导 致 进行 的税 收 筹 划方 法 无  法 达到筹 划 预期 目标 的实现 。   ( 三) 税 收筹 划评 估机 制不健 全  影 响 和制 约 我 国增 值 税 税 收筹 划 发 展 的 因 素  相 当广 泛 , 除 了增 值 税 税 收 立 法 、 税 收管 理 、 企 业  的经 营管 理 水 平 和人员 素质 以及税 收筹 划 本身 的  复 杂性 等 多 个方 面 的 因 素 以外 ,税 收筹 划后 的评  估 机 制 不 健 全 是 直 接 影 响 和 规 避 风 险 的重 要 原  因, 既不 能确 保 税 收筹 划 质量 , 也不 能保 证 纳税 人  进 行 的税 收 筹 划达 到 既定 的 目标 。税 收筹 划 没有 

形 成 明确 的概 念 、 范 畴 。筹 划信 息 的 收集 、 传递 和  反 馈 系统也 不 健全 , 没有 做到 有 的放矢 。 目前 的税  收筹 划未 建 立 一套 完 整 的指 示 体 系 ,也 未 开展 指  标 体 系 的适 用 性和有 效性 分析 。  
三、 增 值税 税收 筹划 的方 法 

税 收筹 划作 为纳 税 人 的一 项 经 济 策划 ,其 目  
的是 实 现企 业 税后 利 润或 现金 流 量最 大化 综 合方  案 的纳税 优化 选择 。因此 , 税 收筹 划方 法 的选择 必 
收 稿 日期 : 2 0 1 3 — 0 7 — 0 6  

( 一) 增值 税 纳税人 身份 的 选择 筹 划  增 值税 转 型后 , 一般 纳税 人适 用 的基本 税率 为  1 7 %; 特 定货 物销 售 或进 口货 物适 用 的 基本税 率 为  1 3 %; 小 规模 纳税 人适 用 的征 收率统 一为 3 %。 由于  不 同纳 税人 之 间存 在 税 负 差 异 。因此 可 以采 取 转  变纳 税人 身份 的办 法合 理节 税 。一 般情 况 下 , 小 规  模 纳税 人 的税 负 略重 于 一 般 纳税 人 .但 这也 不 是  绝对 的 。在 对 一 般纳 税 人 与小 规 模 纳 税人 的税 负  进行 比较 时 。 增值 率就 是一 个关 键 因素 。在增值 率  达 到某 一 数值 时 . 两 者 的税 负 是 相等 的 , 这一 数 值  被 称为无 差 别点增 值 率 。当增值 率低 于该 点 时 , 一  般 纳税 人 的税 负低 于小 规 模 纳税 人 :
当增值 率 高  于 该点 时 . 一 般 纳税人 的税 负 高于 小规模 纳税 人 。   假 定 X 为 增值 率 , S为 含 税 销 售 额 , P为含 税 

购 进额 ( X = f S — P ) / S x 1 0 0 %) 。  

作者简介 : 关磊 ( 1 9 8 1 一) , 男, 河 南 滑县 人 , 安 阳市 公安 消 防 支 队后 勤 处财 务 科 副 科 长 , 助理会计师。  

第 五期 



磊. 高桂萍 : 论 我 国增 值 税 税 收 筹 划 

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般 纳税 人 应 纳增 值 税: 『 s / ( 1 + l 7 %) 】 × 1 7 %一 [ P /   ( 1 + 1 7 %) ] x 1 7 %= S x X / ( 1 + 1 7 %)  ̄ 1 7 %  小 规模 纳 税人 应 纳增 值税 = 『 S , ( 1 + 3 %) 】 × 3 %  令二 者 相等 , 可得 , X = 2 0 . 0 5 %, 即当 X > 2 0 . 0 5 %  时, 小规 模 纳 税 人 的税 负 更 轻 ; 当 X= 2 0 . 0 5 %时 , 两  者税 负相 同: 当 X< 2 0 . 0 5 %时 。 一 般 纳 税 人 的税 负 


O 8年 1月 1日~0 8年 1 2月 3 1日 A 公 司 与 B公 

司 签订 的 销售 合 同 中 ,统 计 出全 年 所 签 订 的各 类  面料 布 的合 同金额 为 6 7 9 1万元 。合 同 中规 定 的折  扣为 n / 3 l , 2 / 3 0 。 在这 种情 况 下 。 向 B公 司销 售 时 ,   全年 增值 税销 项税 额为 l 1 5 4 . 4 7 ( 6 7 9 1 x 1 7 %) 万元 。  
表 2 不 同 纳 税 人 含 税 价 格 比 


更轻 , 见表 1所示 。  
表 1 两 类 纳 税 人 税 负 平 衡 点 的增 值 率 

般 纳税

小规模 纳税

能从小 规模纳 税 不能从小 规模纳 

人 税 率 

人 征 收 率 

人处取 得专票 

税人处取得 专票 

( 二) 购入 固定 资产 的筹 划  自2 0 0 9年 1月 1日起 。 增 值税 一 般 纳 税 人 新  购 进 设 备所 含 的进 项税 并 取 得 抵 扣 凭证 的 ,允 许  抵 扣 其进 项 税 , 未 抵 扣 完 的结 转 下 期 继 续抵 扣 ( 小  汽车 、 摩托 车 和游 艇除 外 ) 。据此 , 企 业 在新 增 固定  资 产 时应 根 据 自身实 际情 况 适 当增 加 外 购 机 器 设  备 比例 , 而且 , 企 业 可 以在 不 影 响 正 常 营业 的前 提  下, 合 理 选 择购 进 机 器设 备 的 时 间 。 以尽 量 延 迟 增  值 税缴 纳 的时 间 。   ( 三) 购进 价格 的筹 划  企业从不 同的纳税人处 购进商 品和劳务 . 将  直 接影 响到 增 值税 税 负 和 企 业 的 收益 。无 论 是 一  般 纳税 人 购 进 , 还 是 小 规模 纳 税 人 销售 , 均 要 比较  各 自的购 进 价格 与销 售 价 格 .使本 企 业 的
利 益 最  大 。假 设一 般 纳税 人 的含税 销 售额 为 S . 从 一 般 纳  税人 购货 的含税 购进 额 为 P , 增 值 税 率为 1 7 %。从  小 规模 纳 税 人 购进 货 物 的 含税 购 进 额 与 一 般 纳税  人 购 进 货 物 的 含税 额 的 比率为 r 。 小规 模 纳 税人 适  用 的税率 是 3 %。则 :   从 一 般 纳 税 人 处 索 取 专 用 发 票 后 的 收 益= S —  

筹划方 案 : A公 司 主动压 低 货物 的价 格 ,将 合  同金 额 降低 到给 B公 司 2 %折扣 之 后 的金 额 . 同时  在合 同 中规 定 , 若 B公 司 超 过 3 0天 后 付 款 . 将 加  收销 售 时 的 2 %的滞 纳金 。这 样 , A公 司 的收 入 并  没 有受 到 实质影 响 。此 时 。 全年 增值 税销 项税 额 为 
1 1 3 1 . 3 8 ( 6 7 9 1 × ( 1 — 2 %) × 1 7 %) 万 元 。 由此 可 见 , 筹 

划后 增值税销项税 额减少 了 2 3 . 0 9( 1 1 5 4 . 4 7 —  
1 1 3 1 . 3 8 ) 万元 。  

现 金折 扣是 企业 财务 管理 中的重要 因素 . 对 于  销 售 企业 , 现金 折 扣有 两 方 面 的积 极 意 义 : 缩 短 收  款时间 ; 减少 坏 账 损失 。税 法 规 定 , 现 金 折 扣不 得  在 销 售 时进 行扣 除 。根据 实 际全 部金 额 计 算销 项  税 额 。现 在 有两 种 方法 可 以对 这 部分 金 额 如 实扣  除而 又不违 反税 法 。一 是 在签订 销售 合 同时 . 销售  金 额 只记 人 扣 除掉 现金 折 扣 后 的金 额 :二是 把 现  金 折 扣改 为 折扣 销 售 , 因为税 法 中规定 。 在折 扣 销  售时 , 若 折扣 额 与 销售 额开 具 在 同一 张发 票 内 . 可  以抵 扣 , 这样 对 双方都 没有 影 响 。  
( 五) 增值 税 纳税 期 限递延 

《 增值税暂行条例实施细则》 对纳税期限的有  关 规 定 为 :增 值 税 纳税 期 限分 别 为 1日、 3 日、 5  
日、 1 0 日、 1 5日 、 1 个 月或 者一个 季 度 。 纳税 人 的具  体 纳税 期 限 ,由主 管税 务 机 关根 据 纳 税 人应 纳 税  额 的大 小分 别 核 定 ; 不 能按 照 固定 期 限纳税 的 . 可  以按 次纳 税 。纳税期 限最长 只有 一个 季度 , 并且 必  须在 次月 1 5日内缴 清税 款 。要 推迟纳 税义 务 的发  生, 关 键是 采 取何种 结算 方式 。增 值税 纳税 期 限递  延 上 的筹 划 普 遍采 取 的 方 式 为赊 销 和分 期 收 款方  式结算。   赊 销 和分期 收款 , 都 以合 同约 定 日期 为 纳税义  务 发 生 时 间 。因此 , 企 业 在 产 品销 售 过 程 中 。 在应  收货 款 时无 法 收 回或 部 分 无 法 收 回 的情 况 下
. 可  选 择赊 销或 分期 收款 方式 结算 。   ( 六) 利 用 国 家的优 惠政策  运 用税 收优 惠是 最没 有风 险 的税 收 筹划 . 也是  最 有效 的税 收筹 划 。增 值 税 是 除企 业 所 得税 外 优  惠 政策 最 多 的一 个税 种 ,如 能很 好 地 利用 这 些 优  惠政 策 , 可为企 业 大大减 轻税 负 。现行 增值税 优 惠 

P 一 [ S / ( 1 + 1 7 %) x 1 7 %- P / ( 1 + 1 7 %) x 1 7 %]= ( S - P ) / ( 1 +   1 7 %)   从 小 规模 纳 税 人 处 索 取 专 用 发 票 后 收 益 = S —  
P x r 一 [ S / ( 1 + 1 7 %) x 1 7 %一 P × r / ( 1 + 3 %) × 3 %】 = S / ( 1 + l 7 %) 一   P x r / ( 1 + 3 %)   令 两 者相 等 , 得: r : = ( 1 十 3 %) , ( 1 + 1 7 %) = 8 8 . 0 3 %  所 以, 当r < 8 8 . 0 3 %时 , 应 当选 择 小 规 模 纳税 人  的货 物 ;   当r > 8 8 . 0 3 %时 , 应 当选 择 一般 纳税 人 的货 物 :   当r = 8 8 . 0 3 %时 。就 应 当从其 他 角 度 考 虑选 择  不 同纳 税人 的货物 。   若 从 小 规模 纳 税 人 处 无 法 获得 增 值 税 专 用 发  票, 则 r = I / ( 1 + l 7 %) = 8 5 . 4 7 %, 同理 当一 般 纳 税 人 适  用1 3 %的税 率 时 。 见表 2 。  
( 四) 销 售 时发 生现金 折 扣 的增值 税 税 收筹 划 

首先 我 们 以一 个 案例 来 说 明 。B公 司是 A( 以  加 工 制造 销售 面料 布 为 主 ) 公 司最 大 的采 购 商 。从 

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安 阳工 学 院学 报 

2 0 1 3生 

政 策 主要 有 以下 几种 类 型 : 按 行业 优 惠 类 . 针 对 不  同行业 设 立减 免 税或 低 税 率政 策 , 如 对 农业 、 环 保  业 等税 收 优惠 政 策 多 ; 按 产 品优 惠类 , 如生 态 环 保  产 品 、农 业产 品 、废 物 利 用产 品等 税 收优 惠 政 策  多; 按 地 区 主体 性 质 优 惠类 , 如校办企业 、 残疾 人  福利 企业 、 高科 技企 业 等税 收优 惠政策 多 。根据 上  述 优惠 政策 类 型 , 企业 在 设 立 、 投 资 等经 营 活 动 中  就 必须 充 分考 虑 企业 投 资地 区 、 投资行业 、 产 品 类  型 和企 业 的性 质 , 以最 大 限度地 享 受 税 收优 惠 . 用  足用 够税 收优 惠政 策 。   四、 完善增 值税 税收 筹划 的环 境  为 了使 税 收筹 划 能 够 在 我 国健 康 、快 速 地 发  展, 纳 税人 要 开展 有 效 的增 值税 税 收 筹 划 , 以达 到  企 业筹 划 的 目的 。针 对 目前 我 国增值 税
税 收 筹 划  的 现状 , 特 提 出 以下 建议 。   ( 一) 完善 增值 税税 收筹 划 的环境  从法 律 层 面来 看 ,依法 纳 税 是 纳税 人 应 尽 的  义务 , 而企 业 通过 合 法途 径 进行 税 收 筹 划 , 以达 到  减 轻 纳税 的 目的 , 维 护 自身 的经济 利 益 , 是 其 应 当  享有 的权 利 。鼓 励纳 税人 纳税 、 遵 守税 法 的最好 办  法 是让 企业 享 受税 收 筹 划后 的利 益 。但 税 收筹 划  需要 有 完善 的法律 制 度 来规 范 它 , 保 护 它 。 因此 。   首 先应 将税 收 筹 划作 为 纳税 人 的一 项 基本 权 利 写  入法律 中; 其次 , 完善现行增值税税法 , 尽量 堵 塞  税法 漏洞 , 给 征纳双 方完 备 、 清晰 地法律 依 据 。   ( 二) 更新 增值 税税 收筹 划 的价值 观念  税 收筹 划 对 规范 纳 税 人 内部 的 财务 管 理 具 有  重要 的作 用 。在 生产 经 营过程 中 , 企 业 在选择 不 同  的税 收 筹划 方 案 时要 考 虑整 体 的影 响作 用 : 首先 .   要 完善 企业 税 收 筹划 内部 环境 即财 务 管理 ,这 是  企 业税 收筹 划 的首要 技 术基 础 ; 其次 , 加 强 经 营 管  理 各环 节 的协 调 。 规 范经 营 活 动过 程 中的 管理 。 税  收筹 划 并 不是 简 单地 从 财务 活 动 的 安排 、计 算 中  完成的, 是 需 要 生产 、 销 售 等许 多 环 节 的协 调 才 能  实现 ; 第三 , 加强成本核算 , 不 仅 包 括 财 务 上 的 成  本, 还 应包 括 税 收 申报 、 缴纳过程 、 税 收 筹 划 过 程  中所涉 及 的 费用 和开 支 。以 便 企 业 最 后实 现 收 益  最 大和成 本最 低 的高效 目标 。   ( 三) 实现 增值 税税 收筹 划 的 高效 性  随 着 我 国 整 个 国 民经 济 总 体 水 平 的 提 高 . 全  社 会 的纳 税 意识 会 不断 提 高 ,对 税 收 筹 划 的需 求  会 越来 越 大 。我 国的税 收 筹划 将 面 临 新 的发 展 机  遇 。一个 高效 的税 收筹 划 , 是 要综 合衡 量各 个税 收  筹 划方 案 , 降 低税 收筹 划风 险 。   任 何企 业 所 进 行 的税 收 筹 划必 须 遵 从法 定 的  程 序 .按 法 定程 序 向税 务 机 关提 出相 应 的税 收 申   请, 由税 务机 关 进行 审批 。 税 务机 关 审 批 后方 可 操  作 。这样 可 避 免非 法定 的操 作程 序 带 来 筹 划无 效 

的风 险 , 减少 纳税 人 的损失 。纳税 人进 行税 收筹 划  要遵 循有 效 性原则 。有 效性 原则 主要 体现 在 : 一 是  针 对性 , 即在 具 体筹 划 运作 时 , 要 针 对 企业 不 同 的  生产经营情况 , 根 据不 同 地 区 、 不 同行 业 、 不 同 部  门、 不 同规 模 所
实行 的不 同税 收政 策 , 制定 相 应 的  税 收筹划 方 案 。二 是 时限性 , 遇 到有 时限 的税 收优  惠 政策 , 筹 划 着 必须 把 握 时机 , 根 据 自身经 营 情 况  及 时进 行 筹 划 , 增加 企 业效 益 , 达 到 税 收筹 划 的高  效 性 。第 三 , 灵 活性 , 即税 收政 策 、 经 营环 境 、 经 营  模 式等 外部 因素 的变 化 ,不要 期 望 某 一税 收 筹 划  方 案能 “ 从 一 而终 ” 。任 何 一种 方 案 都 是 针对 特 定  的对象 、 时间、 空 间而设 计 的。 即使 同一 种税 种 针  对 同一 纳税 对 象 ,在 不 同纳税 期 限 往 往 纳税 义 务  也 不尽相 同。税收 筹划 方案 是在 一定 时 间 、 一定 的  法 律环 境下 ,以一定 的企 业 经营 活 动 为背 景 来 制  定的 , 随着 外 部 因素 的 变化 。 企业 必 须 灵 活地 制 定  相应 的税 收筹 划方 案来 适应 不 断变化 的 因素 。   ( 四) 加 强与税 务 中介 的联 系   税 收筹划 是一 项政 策强 、 财 务管 理业 务技 术要  求 很 高 的工作 .筹划 得 当会 给企 业 带 来 一定 的经  济 效益 , 否则 , 会 给 企业 带 来损 失 。筹 划人 员 不 仅  需要 了解税 收 、 会计 、 审 计 以及 相 关 的法律 法 规 等  专 业知 识 , 更 需要 了解 国 际惯 例 , 需 要 娴 熟 的会 计  处 理技 巧 和 丰 富的税 收 经 验 。企 业 除 了要 加 强 自   身 财务 团队 的业 务 素质 外 ,还 需 要 聘 请专 业 的咨  询 机构 , 邀 请 管 理经 验 丰 富 的人 员 , 加 入 企业 的税  收 筹划 团队 , 以加强 筹 划方 案 的严 谨 性 和 规 范性 ,   避 免产 生歧 义或 因对 税 法 的 曲解 而 使 税 收筹 划 偏  离筹 划 的初衷 。  
参 考文 献 :  
【 1 】 郭 晓玲. 新 条例下 增值税 的税收筹 划探讨 f J 1 . 会计 之友 ,   2 0 1 0 , ( 4 ) .   【 2 ] 黄宁宁. 浅谈增值税税收筹划[ J ] . 会计师 , 2 0 0 9 , ( 1   o ) .   【 3 】 李涛, 李静. 我国现行增值税税收筹划的几点建议【 J ] . 财 务 
会计 , 2 0 0 9 , ( 1 1 ) .  

[ 4 】 刘 晓倩 , 程德兴. 新 增 值 税 条例 下 纳 税 人 身 份 的税 收 筹 划 

f J 】 . 科技创业 , 2 0 1 0 , ( 1 ) .   【 5 】 杜学文. 浅 谈 增 值 税 转 型 相 关 会 计 问题 [ J 】 . 合 作 经 济 与 科 
技, 2 0 1 0 , ( 1 ) .  

『 6 1 陈爱 玲 . 浅 谈 我 国企 业 纳 税 筹 划 问 题 【 J 】 . 西 安 财 经 学 院 学 
报, 2 0 0 4 , ( 6 ) : 7 O 一 7 3 .  

【 7 】 聂卫 东 . 合 理税
收 筹划 提 高企 业效 益  会 计 之友 , 2 0 1 0 ,  .   【 8 】王 彦秀 . 论 增 值 税 的税 收 筹 划 【 J 】 . 现 代 商 贸工 业 , 2 0 1 0 , ( 9 ) .   【 9 】 楼静燕 . 论我 国企业 增值税税 收筹划 [ J 】 . 现代商 贸工业 ,  
2 0 1 0 , ( 8 ) .  

【 1 0 】 祖丽梅. 增 值 税 的税 收 筹 划 [ J 】 . 经济技术协作信息 , 2 0 1 0 ,   ( 1 4 ) .  

( 责任 编 辑 : 陈丽娟 )  


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