增值税的税收筹划 投稿:廖婵婶

 维普资讯 http://www.cqvip.com税收筹划有 两种基本形式 : 一种是单项税种的纳税筹划 , 仅 就个别税种进行节税筹划 ; 另一种是综合性的纳税筹划 , 它不局 限于个别税种税负的降低 ,而是对企业的全部纳税额进行总体 筹划 , …

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税收筹划有 两种基本形式 : 一种是单项税种的纳税筹划 , 仅  就个别税种进行节税筹划 ; 另一种是综合性的纳税筹划 , 它不局  限于个别税种税负的降低 ,而是对企业的全部纳税额进行总体  筹划 , 买现总体税负最小化。 本文拟就企业经营组织形式和出口  退税万面有关增值税的税收筹划提出一些方法和设想。  


进口料件的 同B , 寸 还耗用部分国严料件 , 在国产料件用量较少的  情况下 , 进料加工虽可办理增值税出口退税 , 因退税率小于征税  率, 退税 不是完全的退税 , 其耗用的国产原料件、 零部件等支付  的进项税额 , 不能从内销 货物的销项税额中抵扣 , 而要计入出口 
产 品 成本 。 此 , 种 情 况 下 , 料 加 工成 本 较 高 。 料加 工业   因 在这 进 来



企 业 经营 组 织 形式 的 筹 划 

务免征增值税 , 因而应选用来料加工方式。反之 , 如果出口货物  耗用的国产料件越多 , 因国产料件不能办理退税 , 就存在出口成  本随着国产料件数量的增加而增大 的现象。 在这种情况下 , 进料 
加 工方 式 虽 然 仍 因 退 税 率 低 于 征 税 率 而 增 加 了 出 口 产 品 成 本 ,   但 与 来 料加 工相 比 , 用 的 国产 料 件 价 值增 加 到 一 定程 度 时 , 耗 进 

在 钢 铁 生 产 、 工 企 业与 机 械 制 造 、 工企 业 的原 料 中 , 加 加 废  旧钢 铁 占有 相 当 比 例 。 旧钢 铁 的 来 源 主要 有 两 条供 应 渠 道 : 废 一 

是从专门的废旧物资经营企业购入,二是从 回收废旧物资的个 
体户 、 人 直 接 收购 。 个 前者 可 以 按废 旧物 资 经营 单位 开 具 的税 务 

机关监 制的普通发票上注明的金额 ,依 1%计算抵扣进项税    O
额 , 往 往价 格 较 高 ; 但 后者 无 法 取得 税 务 机 关监 制 的 发 票 , 能  不 抵扣 进 项税 额 , 其 价 格较 低 。 果企 业 全年 耗 用 的 废钢 铁 数 量  但 如

料加工成本会小于来料加工成本。 因此 , 如果出口货物耗用的国 
产 料 件较 多 时 , 采 用 进料 加 工 方 式 。 应  

利润率不同的筹划。如果耗用的料件全为进口 ,对于利润  率较低的出口货物 , 宜采用进料加工方式。反之 , 则宜采用来料  加工方式。 某出口型生产企业采用进料加工方式出口货物一批 ,  
进 口料件 价 值 10万 元 , 工完 成 后 复 出 口售 价 为 10万 元 , 0 加 2 为 

很大 , 收购金额很高 , 可考虑成立一个废 旧物资回收经营公司 ,   作为独立法人申请办理一般纳税人认定手续 , 实行独立核算 , 负  责向个人收购企业需要
的废旧钢铁 ,企业再按市场价格购入  就可取得增值税专用发票抵扣进项税额。 根据财政部、 国家税务 
总局《 关于 废 旧 物 资 回收 经 营企 业 有 关 增 值税 政 策 问题 的 通 知 》  

加工该批货物耗用材 料、 牛的进项税额为 2万元 , 备1 该产品征税  率为 1% , 7 退税率为 1%。 3 出口退税额 = 进项税额 一( 出口销售 
额 一进 口 材 料 价 款 ) 征 税 率 一 税 率 ) 2一 10—1o × ×( 退 = (2 o) 

( 财税 【0 17 20 】8号) 文件规定 : 20 年 5月 1 自 01 日起 , 对废 旧物 

资回收经营单位销售其收购的废 旧物资免征增值税。 同时 , 规定 
生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资经营单位销售的废旧  物资 ,可按照普通发票上注明的金额 ,按 1%计算抵扣进项税    0 额。通过筹划 , 企业可将原来无法抵扣的进项税额变成可抵扣 ,  
从 整 体 上  氐了 增 值税 应 纳 税 额 。   二 、 口退 税 的 筹 划  出

( 7 一1% ) . ( 1% 3 :12 万元) 。如果该批货物的复出 口售价 为 10 8 
万 元 ,其 出 口退 税 额 =2 1O—lO ×(7 一1% ) 一12 一(8 O ) 1% 3 = . 

万元 , 即该企业还应纳税 1 2万元。 . 采用来料加工方式则既不征 
税 也 不退 税 。根 据计 算 可 知 , 复 出 口售 价 为 10万元 时 , 用  在 5 采 进 料 加 工的 退 税 额 为零 。 就 是 说 , 退税 率 小 于 征 税率 4个 百  也 在

分点的情况下 , 出口货物的利润率为 5 % , 若 0 本例中采用进科 

出 口企业的进 口料件加 工复出 口的货 物可采取两种 贸易 
方 式 : 是 来 料 加 工方 式 , 一 免征 加 工 费 的 增值 税 , 对其 耗 用 的 国  产 辅 助材 料 不办 理 出 口退 税 ; 进 料 加 工 方 式 , 二是 加工 货 物 复 出  口后 , 办 理 加工 及 生 产环 节 已 缴 纳增 值 税 的 出 口退 税 。 目 前 , 可  

加 工和 来料加 工 方 式是 一样 的 ;若 出 口货 物 的利润 率低 于 
5 %。则宜采用进料加工方式; 0 反之 , 则应采用来料加工方式。   总之 , 增值税 的税收筹划是一项复杂 的工作 , 它必须根据税 
收 法律 、 法规 , 合 企 业 的 情况 , 合 分 析 各种 因素 的 影 响 , 考  结 综 并

我国不少货物的出口退税率都小于征税率。 在这种情况下 , 选择 
何种 出 口万 式 , 结 合 具 体 情况 进 行 分 析 。 需要  

虑其他税种 的税负 效应 , 防止顾此 失彼 , 进行整 体筹划 , 择  选
最佳 万 案 , 求 实 现 企 业 经 济 效 益最 大 化 。 以  
( 者单位
: 作 中南 民 族 大 学 管理 学 院 )  

同日耗用国产料件的筹划。如果进 口料件复 出口货物耗用  寸


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