解析增值税税收筹划 投稿:高炒炓

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第1 8卷 第 4期 
Vo . 8, .   I 1 No 4

辽 宁 税 务 高 等 专 科 学校 学 报 
LI AONI NG  TAXATI ON  COLL EGE J   OU RNAL 

20 0 6年 8月 
A ug 20   ., 06

裾 析 增 值税 税 收 筹 划 
董 邦 国 ,王 晓梅   
( . 连 民族 学 院 , 宁 1大 辽 大 连 I6 0 }. 国 光 大银 行 大连 分 行 . 宁 I652中 辽 大连 160) 1 0 1 

擅 要; 为独立核算 , 作 自主经 营 . 自负 盈 亏 的 经 济 实 体 , 业 都 在 努 力 实 现 其 成本 收 益 最 大 化 。增 值 税 作  企
为 我 国 目前 最 大 的 一 种 流 转税 , 然 其 征 收 面 大 . 由于 其 税 收 优 惠 政 策 较 多 . 就 给 企 业 进 行 税 收 筹 划 提供  虽 但 这 了 可行 的 空 间 .   关键词 ; 增值 税 ;税 收 筹 划 ;一 般 纳 税 人 ;小 规模 纳税 人 
中 圈分 类号 : 1   F8 0 文献标识码; A  文 章 编 号 z0 8 2 5 2 O ) 4 O 2 一 2 1 0 - 8 9( O 6 O 一 O 2 O  

增 值 税 是 对在 我 国境 内 销 售 货物 或 者 提 供 加 工 、 理 修  修 配 劳务 以 及进 口货 物 的单 位 和 个 人 , 其 取 得 的 货 物 或 者 应  就
税 劳务 的 销 售额 , 以及 进 口货 物 的 金 额 计 算 税额 并 实 行 税 款 

抵 扣 的 进 项 成 本 为 C. 企 业 是 适 用 的 增 值税 税 率 为 1  ,  A 7 B 企 业 使 用 的 征 收 率 为 6 . A 企 业 2 0 应 纳税 额 为 ( —     则 0 4年 Y C ) 1  , 规 模 纳 税 人 应 纳 税 额 为 Y ×6 , 果 税 负 相  × 7 小 % 如
同 , 么有 ( 那 Y—C ) 7 一Y ×6 . ; / ×1 %   即 C Y= 0 6 。 可 以  .5

抵 扣 的一 种 流 转税 。 增值 税 税 源 广 , 负 具 有 一 定 弹 性 , 增  税 且 值税的税 收优惠政策较 多 , 行 ‘ 现 中华 人 民 共 和 国增 值 税 暂  行 条 例 ) 其 实 施 细 则 不 仅 明 文 规 定 了纳 税 人 在 税 率 、 额 、 及 税   免 税 、 征 后 退 、 口退 税 等 方 面 有 众 多 的 优 惠 政 策 . 时 , 先 出 同   由 于 现 行 增 值 税 制 度 本 身 存 在 的一 些 不 易 觉 察 的 隐 形 税 收 
优 惠 , 就 给 纳 税 人 进 行 税 收 筹 划 提 供 了可 行 的 空 间 。各 类  这

看 出 , 当 可 以 抵 扣 的成 本 收 入 比 等 于 0 6 , 企 业 和 B 仅 . 5时 A   企 业 的 税 负 相 等 ; 可 抵 扣 的 成 本 收入 比小 于 0 6 当 . 5时 , 负  税 A>B; 可 抵 扣 的 成 本 收 入 比大 于 0 6 当 . 5时 , 负 A< B. 税
 
企 业 进 行 纳 税 筹 划 时 , 其 成 本 收 入 比小 于 0 6 当 ,5时 , 可 

企 业 可 结 合 自身 的具 体 情 况 , 据 增 值 税 税 法 的 相 关 规 定 , 根  
有针对性地进行税收筹划 .  


以选 择 成 为 小 规 模 纳 税 人 ; 之 则 可 以 选 择 按 一般 纳 税 人 标  反 准进行纳税 。  
二 、 用 税 额 优 惠 政 策 的 税 收 筹 划  利 根 据 税 法 规 定 , 税 人 当 期 准 予 从 销 项税 额 中抵 扣 的 进  纳



利 用税 率 优 惠政 策进 行 税 收筹 划 

现 行 增 值 税 法 规 定 , 般 纳 税 人 销 售 或 者 进 口税 法 所 列  一
举 的 五类 货 物 适 用 低 税 率 为 1 % , 3 一般 纳税 人 采 用 简 易 办 法  征 税 的 征 收 率 为 4 或 6 , 此 之 外 , 般 纳 税 人 销 售 或 进      除 一

项 税 额 , 于 下列 增 值 税 扣 税 凭 证 上 注 明 的 的 增值 税 税 额 和  限 按 规 定 的 扣 除 率 计 算 的 进 项 税 额 :.从 销 售 方 取 得 的 增 值  1 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 税 额 ;.从 海 关 取 得 的 完 税 凭  2
证 上 注 明 的增 值 税 税 额 。  

口货 物 、 供 加 工 修 理 修 配 劳 务 所 适 用 的 税 率 一 律 为 1 % 。 提 7   同 时 规 定 , 规 模 纳 税 人 销 售 货 物 或 者 应 税 劳 务 按 照 销 售 额  小 和 增 值 税 暂 行 条 例规 定 的 6 %或 者 4 的征 收率 计 算 应 纳 税  % 额 , 得 抵 扣 进 项 税 额 。 立 法 意 图上 , 不 在 小规 模 纳 税 人 按 照 简  易 办 法 征 税 , 结 合 增 值 税 1 % 和 1 % 的 两档 税 率 的货 物 或  是 7 3 应税 劳 务 的 环 节 税 收 负 担 水 平 设 计 的 , 规 模 纳 税 人 的税 收  小 负担 与 一 般 纳 税 人 基 本 一 致 . 而 实 际 中为 了征 管 的 便 利 , 往  往 按 照 企 业 管 理 是 否 规 范 化 以及 企 业 的 经 营 规 模 将 纳 税 人  分 为 一 般 纳税 人 和 小 规 模 纳 税 人 。 于存 在 税 率 和征 收 率 的  由 差 异, 般 纳税人 和小规模纳税 人之间的税负 往往不一 致。 一   这 可 能 给 纳税 人带 来 一 定 的 税 收 优 惠 , 由于 这并 非 税 法 明 文  规 定 的优 惠政 策 , 此 我 们 称 之 为 隐 形 税 收 优 惠 。 在   如 ;假 定 A 企 业 为 一 般 纳 税 人 , B企 业 为 小 规 模 纳 税  人 。0 4年 , B企 业 具 有 相 同 的销 售 收 入 为 Y. 企 业 可 以  20 A、 A

除 上 述 统 一 规 定 外 , 法 还 专 门 针 对 实 际 计税 中 的 一 些  税
特 殊 业 务 规 定 了可 以抵 扣 的进 项 税 额 . 规 定增 值 税 一 般 纳  如

税 人 购 进 农 业 生 产 者 销 售 的农 业
产 品 . 者 向 小规 模 纳 税 人  或
购 买 的农 产 品 , 2 0 年 1月 1日起 准 予 按买 价 和 1 %的扣  从 02 3

除 率 计 算 进 项 税 额 , 当期 销 项 税 额 中 抵 扣 ; 值 税 一 般 纳  从 增

税人外购货物 ( 固定资产除 外) 所支付 的运输费用 , 以及 一般  纳税人销售货物所支付运输费用 , 根据运输结算单据普通发  票 所 列 运 输 费 金 额 按 7 的扣 除 率 计 算 进 项 税 额 准 予 抵 扣 , %   但是 随同运费支付 的装卸费 和保险费等 其他 费用 则不得抵  扣; 生产企业一般 纳税 人购人 废旧物 资回收经 营单位销 售的  免税废旧物资 , 可按照废旧物 资回收经营单位 开具 的由税务  机 关 监 制 的普 通 发 票 上 注 明 的 金 额 , 1 %计 算抵 扣 进项 税  按 O
额等。  

收 稿 日期 z0 60—2 2 0— 52  作者简介 ; 董邦 国 (9 9 )男 , 徽 怀 宁人 . 1 6一 , 安 大连 民族 学 院 学 报 编 辑 部讲 师 .  

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第 4期 
三 、 用 免 税 优 惠 政 策 的税 收 筹 划  利

董 邦 国等 : 析 增 值 税 税 收 筹划  解

・2   3・

从 1 5 政 务 院 出 台 货 物 税 暂 行 条 例 , 出 口 货 物 退  90年 对
还 已纳 的 货物 税作 出 规定 开始 , 值 税 出 口退 税 政 策 已 经 经  增

增值税的免税优惠政策分为两种类型 : 有抵 扣 权 的 免 税 
优惠和无抵扣权的免税优惠.和其他国家一样 , 除某 些 特 定 

历 了半 个 多世 纪 的 发展 , 问 为 了适 应 经 济 形 势 发 展 的需 要  其

货 物 外 , 出 口 政 策 都 实 行 有 抵 扣 权 的免 税 ; 国 内销 售 的  对 对 非 出 口的 免 税 货 物 则 实 行 无 抵 扣 权 的 免 税 。   税 法 规 定 , 列 项 目免 征 增 值 税 : 业 生 产 者 销 售 的 自 下 农   产 农 产 品 I 孕 药 品 和用 具 ; 接 用 于 教 学 、 学 研 究 和科 学  避 直 科

经过 多次 重大调整 。财税 ̄ 0 3 2 2 20 ]2 号文件对 中国增值 税出 
口退 税 政 策进 行 了第 四 次重 大 调 整 , 中 一 项 重 要 内 容是 对  其 出 口退 税 率 进 行 了结 构 性 的 调 整 , 出 口产 品 进 行 区 分 对  对

待 。 革 后 , 口退 税率 平 均 下 调 3个 百 分 点 左 右 , 就 不 可  改 出 这 避 免 地 使 一些 企 业 的局 部 利 益受 损 。   某 企 业 为 生产 出 口 产 品 , 税 进 口原 材 料 为 5 美 元 , 保 O万   国 内采 购 原 材 料 价 为 1 美元 。产 品 离 岸价 为 1 0 美 元 。 O万 0万  
则 如 下 所 示 , 企 业 在 增 值 税 退 税 率 从 1  调 低 至 1 %后 , 该 7
3  

实验 的进 口仪器 、 设备 I 向社 会 收购 的古 书和 旧书 I 国政  外 府 、 际 组 织 无 偿 援 助 的 进 口物 资 和 设 备 ; 符 合 国 家 产 业  国 对
政 策 要 求 的 国 内 投 资 项 目 , 投 资 总 额 内 进 口的 自用 设 备  在
( 殊 规定 不 予 免 税 的少 数 商 品除 外 ) 由残 疾 人 组 织 直 接进  特 I

口的 供 残 疾 人 专 用 的 物 品 等 。 凡 是 税 法 规 定 为 免 税 项 目的 ,   对 用 于 免 税 项 目 的购 进 货 物 和 应 税 劳 务 的 进 项 税 额 都 不 能 
抵 扣 。 时 , 于 外 购 免 税 产 品 用 于 连 续 生 产 的 , 免 税 产 品  同 对 其

将 承 担4万 美 元 额 外 的增 值 税 成 本 。 0 4年 1月 1日前 , 企  20 该 业 可 退 还 增 值 税 1 美 元 ,0 4年 1月 1日后 , 企 业 可 退  7万 20 该 还的增值 税为 1 4万 美 元 。  
针 对 出 口退 税 优 惠 政 策 的变 化 , 税 人 可 用 税 收 筹 划 来  纳

的进项税额也不能抵扣。   根 据 以 上 规 定 , 业 在 选 择 经 营范 围 和经 营方 式 时可 以  企
适 当 挂 靠 在 这 些 免 税 项 目下 , 以期 利 用 这 些 优 惠 政 策 达 到少  交 增 值 税 甚 至 不交 增 值 税 的 目的 。   四 、 用先 征 后 退 优 惠政 策的 税 收 筹 匀  利 J 现 行 税 法 考 虑 到某 些 企 业 税 负 较 重 的 现 状 , 时 又要 保  同 证增 值 税 抵 扣链 条 的连 续性 , 规 定 了一 系 列 先 征 后 退 的税  就

化解或降低这种影响 , 企业 可 以 考 虑 以 下 两 种 途 径 。   1 替 代 经 营模 式  . 产 品 主要 出 口而 原 材 料 大 部 分 靠 进 口 的 承包 制 造 企 业 ,   可 考 虑 转 为来 料 加 工 企 业 。按 照 来 料 加 工 的有 关 规 定 , 国  中 的生 产 企 业 按 批 次 从 海 外 委 托 人 处 收到 原 材 料 和部 件 , 其  将 加 工 成 产 成 品 , 后 再 出 1给 该 海 外 委 托 人 , 产 企 业 向海  然 2 1 生
外 委 托 人 收取 的加 工 费 免 征 增 值 税 , 于 国 内 采 购 原 材 料 和  但

收 优 惠 政 策 .在 具 体 操 作 过 程 中 , 属 于 一 般 纳 税 人 , 按  对 先 1 % 的 税率 缴 纳 增 值 税 , 开 具 增 值 税 专 用 发 票 以保 证 下 一  7 并 个环 节 的抵 扣 , 后 再 按 国 家 规 定 的 一 定 比例 退 还 给 企 业 以  事 保证 企业 税 负合 理 。 业 可 以 充分 利 用 税 法 规 定 的先 征后 退  企
的优 惠政 策进 行 税 收筹 划 。如 : 某水 泥 生 产 企 业 属 增 值 税 一 

部 件 所 付 的增 值 税 则 不 能 抵 扣 .  
2 .考 虑 新 的 生 产 场 地 

考 虑 将 其 生 产 基 地 搬 迁 至 中 国 已
获 得 更 低 原 材 料 和 劳  动 力 成 本 的企 业 , 在 中 国海 关 监 督 的 出 口加 工 区设 厂 .出 可   1加 工 区 不 是 中国 增 值 税 和 海 关 征 税 的属 地 范 围 , 1加 工  2 1 出2 1 区 企 业 可 在 增 值 税 免 税 环 节 下 经 营 . 其 是 允 许 国 内供 应 商  尤
按 照 出 1政 策 向 出 口加 工 区 企 业 出 售 原 材 料 而 免 于 征 收 增  2 1 值税.  
参 考文 献 t  

般纳 税人 , 生产的水泥产品属综合利用产品 。该企业在其生  产 原 料 中掺 有 2 % 的粉 煤 灰 进 行 生 产 . 据 现 行 增 值 税 法 的  5 根
规定 , 纳税 人在 生 产 原料 掺 有 不少 于 3 % 的煤 矸 石 、 O 石煤 粉 、   煤 灰 烧 、 锅 炉 的 炉 底 渣 ( 包 括 高 炉 水 渣 ) 其 他 废 渣 生 产  煤 不 及 的水 泥实 行 即征 即退 的政 策 。 企 业 在 生 产 原 料 中掺 有 2 % 该 5  粉 煤 灰 进 行 生 产 , 有 达 到 税 法 规 定 的 即 征 即退 标 准 , 不  没 故 能 享 受 税 法 规 定 的 优 惠 政 策 .但 如 果 该 企 业 进 行 税 收筹 划 ,   发 动 科 技 攻关 , 生 产 原 料 中将 粉 煤 灰 的含 量 提 高到 3 % 以  在 O 上 , 不 使 该 产 品 的 性 能 受 到 影 响 , 该 企 业 一 方 面 可 以享  又 则

[ ] 钱光明. 1 对增值税税收筹材方 法的若干探讨 [] 商 场现 代化, J.  
2 0 . 1. 0 6 ( ) 

[ ] 盏地. 2 税务会计与纳税筹材 [ . M] 大连 , 东北 财经大学 出版社,  
2 03  0 .

受税 收优 惠政策 , 企业节省 大量的资金 , 为 另一 方面又提 高 
了对 废 弃 资 源 粉 煤 灰 的 利 用 , 己也 利 民 。 利  
五 、 用 出 口退 税 优 惠 政 策 的 税 收 筹 划  利

[ ] 方卫平. 3 税收筹列 [ . M] 上海  上海 财经大学 出版社 .0 2  20.

[] 张丽. 4 企业增值税筹材探析 [ . 团经济研究 ,0 5 () J 集 ] 2 0 .6 .  

An a l ss o   a u   d e   a   l nni     na y i  f v l e a d d t x p a ng

DONG  n — u 。 Ba g g o :W ANG  a — i Xio me 
(1 ・Da in Nain l y Unv ri l   to a i   iest a t y,Dai n l ,Li o ig,1 6 0 a ann 1 6 5,C ial hn  

2 ・DainB a c  fi , /n  rg tndB n , l n L ann ,1 6 0 ,C 搬 ) l   rnhO fc Cu B ihee   a k Dai , io ig 10 1  ,   a e ' a a
Ab ta t A
s a s l— ma a e   n  n e e d n   c o n i g e tt s r c :     ef n g d a d i d p n e ta c u t   n iy,t e e t r rs   t ie   O ma i z  t   r f s Vau   d e   n h   n e p ie s rv s t   x mie i p 0 t s i lea d d t x i  u r n l  h   u e   n   u n v r t x i  i a a   c r e t t e n mb r o e t r o e   a  n Ch n .Ah o g  ti  o lc e   x e sv l t e e a em n   p 0 t nte   o   s y h u h i s c le t d e t n i e y h r   r     y 0 p r u iis f r
. 



e t r rs s t   a r   u   a u   d e   a   l n ig d e t   h   a i u   r f r n ilt x p l is n e p ie   O c r y O tv l e a d d t x p a n n   u  O t e v ro s p e e e t   a   o i e a c
. 

Ke   r s v l e a d d t x;t x p a n n y wo d : a u   d e   a a   l n i g;t eg n r l a p y r h   ma l c l a p y r h   e e a  x a e ;t e s l s a e t x a e   t  


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