企业增值税税收筹划 投稿:龚櫽櫾

第2 O卷 第 3 期 Vo 1 . 2 0 N o . 3 鄂州大学学报 2 0 1 3年 5月 Ma y . 2 0 1 3 J o u r n a l o f E z h o u Un i v e r s i t y 企业增值税税收筹划 周 美…

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第2 O卷 第 3 期 
Vo 1 . 2 0   N o . 3  











报 

2 0 1 3年 5月 
Ma y . 2 0 1 3  

J o u r n a l   o f   E z h o u   Un i v e r s i t y  

企业增值税税收筹划 
周 美 容 
( 鄂 州职 业 大学 经 济 学 院 , 湖北 鄂州 4 3 6 0 9 9 )  
摘 要: 税 收筹 划 可 以提 高 企 业依 法 纳税 意 识 , 提 高企 业 的 经 营 管理 水 平 , 节 约 资金 支 出 , 减 轻 企 业 的 纳税 负担 , 降低 企 

业财务风险 。 保 证 企 业 经 营 管理 活 动 的 效 率 性 和 合 法 性 。 增 值 税 是 我 国税 收 体 系 中 的一 个 重要 税 种 。 是 企 业 的 主 体 税 种 之 




如何 对其进行合 理的税收筹划 , 对企业来说 意义重大。文章从 实际 出发 , 对企业如何 正确合理开展增值税税收 筹划活动 
关键词 : 企业 ; 增值税 ; 税 收 筹 划 
中图分类号: F 8 1 0 . 4 2   文献标识码 : A   文章编号 : 1 0 0 8 - 9 0 0 4 { 2 0 1 3 ) 0 3 — 0 0 2 8 - - 0 3  

进 行 了分析 . 并提 出 了对 策建 议 。  

增 值 税 是 对 我 国境 内销 售 商 品 或 者 提 供加 工 、修 理 修  配劳务 . 以及 进 1 7 1 货 物 的单 位 和个 人 。 就其 取 得 的货 物 或 应  税 劳 务 的销 售 额 。 以及 进 口货 物 的金 额 计 算 税 款 , 并 实 行 税 
款 抵 扣 制 的 一 种 流转 税 。税 收 筹 划 是 纳 税 人 为 达到 减 轻 税 

I Z I 特定货物 。 出 口货 物 实 行 零 税 率 。 企 业 还 可 以 根 据 出 口政  策之间的纳税差异 , 选 择 合 理 的经 营 方 式 . 降 低 税 负 。企 业 
在 利 用 减 免 税 政 策 时 ,应 当重 点 关 注 某 些 税 收优 惠政 策 的 

临界点 , l l 缶界 点 的左 右 通 常 具 有 高度 的离 散 性 . 其 税 负差 异 
较大, 企 业要 予 以充 分把 握 , 以临界 点为标 尺 安排 生产 活 动 。  

收 负 担 和 实 现 税 收零 风 险 的 目的 , 在税法所允许的范围内,   对 企 业 的经 营 、 投资 、 理财 、 组织 、 交 易 等 各 项 活 动进 行 事 先  安 排 的过 程 。增 值 税税 收筹 划 是 指 纳 税 主 体 通 过在 税 法 规  定 的范围内 。 事 先 合 理 安排 增 值 税 纳 税 人 身 份 、 税率 、 销 售 
方式、 减 免 税 及 出 口退 税 等 . 实 现 企 业 税 后 利 润 最大 化 。税  收筹 划 具 有 合 法 性 、 超前性 、 经 济 性 以及 专 业 性 等特 点 。  

( 二) 利 用 纳 税 人 的 身份 筹 划 
我 国 将 增 值 税 纳 税 人 分 为 一 般 纳 税 人 和 小 规 模 纳
税 

人。 一般 纳税 人 采 用 税 款 抵 扣 法 。 凭 增 值 税 专用 发票 或 进 口   完 税 凭 证 抵 减 当 期 销 项税 额 ;小 规 模 纳 税人 采 用 简 易 征 收 
法, 只 能 开具 普通 发票 , 不 能领 取 也 不 能 抵扣 增 值 税 专 用 发 

我 国税 收 筹 划 还 处 在初 级 阶 段 。企 业 进 行 增值 税 税 收  筹 划具 有 很 大 的 空 间 。现 代 企 业 财 务 制 度 的 建设 与完 善 需 
要 税 收筹 划 .现 代 的 社 会 经 济环 境 为 企 业 进 行 税 收筹 划 提  供 了可能。 在 税 收筹 划 过 程 中需 要 考 虑 相关 的税 收 政 策 。 统  筹 考虑 各 种 税 收 筹 划 方 案 。 从 整 体 上考 虑其 对 企 业 的 影 响 。  

票。 就税收负担而言, 两 种 纳税 人 各 有 利 弊 : 从税负上看 . 小  规 模 纳 税 人 的 税 负 并 不一 定 高 于 一 般 纳 税人 .如 果 企 业 准 
予 从 销 项 税 额 中抵 扣 的进 项 税 额 较 少 。 而增值额较大 , 就可  能使 一 般 纳 税 人 的 税 负 重 于 小规 模 纳 税 人 。 所 以 企业 需要  对 纳 税 人 身 份 进 行 筹 划 以达 到 节 税 的 目的 。 从进项税额看 ,  


因此 。 要 真 正做 好 企 业 增 值 税 税 收 筹 划 , 客 观 上 要求 企 业 统 
筹 考 虑 从 购进 、 生产 、 销 售 到 最后 的利 润 分 配 的 整 个 资金 运  转 过 程 。通 过 有 效 的 增 值税 纳税 筹 划 可 以降 低 增 值税 的纳  税 基 础 .从 而 降 低 企 业 当 期应 缴 纳增 值 税 及 其 相 关 税种 的  税费 , 降低 企 业 的 费 用 。 增 加 企业 的利 润 。  


般 纳 税 人 进 项 税 额 可 以抵 扣 , 小规 模 纳 税 人 不 能 抵 扣 。 只 

能列 入 成 本 , 这 是 一 般 纳 税 人 的优 势 ; 从销售看 。 销 售 方 在 
销售 时 , 除 了向买方收取货款外 , 还要 收 取 一 笔 增 值 税 款 ,   其 税 额 要 高 于 向小 规 模 纳税 人 收取 的税 款 。 虽 然 收 取 的 销  项 税 额 可 以开 出专 用 发 票 供 购货 方 抵 扣 。但 对 一 些 不 需 专  用 发 票 或 不 能 抵 扣 进 项税 额 的卖 方 来 说 。就 宁愿 从 小 规 模 



现 行 增 值税 税 收 筹 划 的 主 要 方 式 

我 国现 行 增 值 税 税 收筹 划 主要 有 以下 几 种 方 式 :   ( 一) 乖 U 用 优 惠 税 率筹 划 

纳税 人 那 里 进 货 , 在商 品零 售 环 节尤 其 如此 。 从 两 种 增 值 税  纳税 人 的计 税 原 理 看 ,一 般 纳税 人 增 值 税 的 计 算 是 以 增 值  额 作 为计 税 基 础 , 小 规 模 纳 税 人 的增 值 税 是 以 全 部 收 入 r 不  含税 ) 作 为 计 税 基 础 。在 销 售 价 格 相 同 的 情 况 下 , 税 负 的 高 
低 主要 取 决 于增 值 率 的 大 小 。 在 增 值 率 达 到某 一 数 值 时 . 两  种 纳税人 的税 负相 等 。这一数值称之 为无差别平衡 点增值率 。   两者税负相等 时 , 则有 : 增 值率= 征 收 率, 增 值税税 率 .  

在增 值 税 税 收 筹 划 中 。 要 想 方 设 法 享 受 税 收优 惠 。 增 值  税 设有 优 惠税 率 。所 以企业 在增 值税 税 收 筹 划 中应 通 过 事  先 安 排企 业 的组 织 结 构 、经 营 活 动 以适 应税 法 规定 的减 免  税 要求 , 降 低税 负 。增 值 税 一 般 纳 税 人 有标 准 税 率 1 7 %, 还 
有 一档优 惠税率 l 3 %, 1 3 %的 优 惠 税 率 适 用 的 是 销 售或 进 

收 稿 日期 :2 0 1 2 - 0 9 - 2 0   基 金项 目 : 该文 系鄂 州 职 业 大 学 校级 科研 项 目颐 目编号 :2 0 1 1 y b 0 1 1 )“ 企 业 税 收筹 划 问 题 探 讨 ’ ’阶 段 性 研 究成 果 之 一 。   作者简介:周  ̄ ( 1 9 7 4 -) , 女, 湖北鄂州人 , 鄂 州职业大学经济 学院副教 授 , 硕 士, 研 究方向: 会 计学与经 济学。  

第 3 期 

周美容 : 企 业 增 值 税 税 收 筹 划 

2 9  

此 值 即 为无 差 别 平衡 点增 值率 。 即 当税 率= 1 7 % 。征 收率 =   3 %时 。 增值率平衡点= 3 %/ 1 7 %* 1 0 0 %= 1 7 . 6 4 %。当增 值率 为  1 7 . 6 4 %时 。 一 般 纳 税 人 和 小 规 模 纳 税 人 的税 负 相 等 : 当 增 

售额征收增筐税 ; 如 果 将 折 扣 额另 开发 票 , 不论 其 在 财 务 上  如何处理 , 均 不 得 从 销 售 额 中 减 除折 扣 额 。因 此 , 商 业 折 扣  的税 收筹 划 ,只 能 利 用 开具 同一 发 票 按折 扣 后 的销 售 额 纳  税的政策 , 才 能 达 到 节 约 税 款 的 目的 。   2 . 现 金 折 扣 的税 收 筹 划  现 金 折 扣 是 指 销 货 方 在 销 售货 物 或 提 供 应 税 劳 务 后 .   为 鼓 励 购 货 方 及 早 还 款 而 许 诺 给 予 购 货 方 的一 种 折 扣 优  惠 。 税法 规定 , 由于 现 金 折扣 的行 为 发 生 在 销 售货 物 之后 .  

值 率大 于 1 7 . 6 4 %时 。小 规 模 纳 税 人 的税 负 轻 于 一 般 纳 税  人; 反之 , 小 规模 纳税 人 的税 负 重 于 一 般 纳 税 人 。 由于 增 值  税税 负无差别平 衡点的改变 . 年销售 额在3 0 — 1 0 0 万 元 之 间  的 企 业 要 关 注增 值税 转 型对 其 纳 税 人 身 份 的影 响 。 只要 是  增值 率大于 1 7 . 6 4 %, 新 设 企 业 都 应 考 虑 选 择 小 规 模 纳 税 人 
身 份 。 如果 新 设 企 业 预计 年 应 税 销 售 额 超 过 1
0 0 万元 , 则 可  以考 虑 通 过企 业 分 立 等方 式 分 成 多个 小 规 模 纳税 人 企 业 。I l l   ( 三) 利用 混 合 销 售与 兼 营 销 售 方 式 筹 划  对 于 混 合 销售 行 为 ,税 法 规 定 ,从 事 货 物 的 生 产 与 批 

是一 种融 资性 理 财 费用 , 所 以无 论 如 何 处 理 , 纳 税 人 都 不 能  按 折 扣 后 的余 额 计 算 增 值 税 。   从 企 业 税 负 角度 考 虑 , 毫无疑问 , 商 业 折 扣 方式 优 于 现 
金折扣方式 。 因此 , 如 果 企 业 面 对 的是 一 个 资 金 信 用 比较好  

发、 零售 的企业 、 企业性单位及 个体经营者 . 或 者 同 时 兼 营 
非 应 税 劳 务 的企 业 、 企业性单位及个体经营者 . 发 生 混 合 销 

的客 户 , 货 款 收 回 的 把握 比较 大 , 那 么 企 业 可 以 通过 修 改 合 
同, 将 现金 折扣 改 为 商业 折 扣 , 并 把销 售 额 和 折 扣额 写在 同 


售行 为 , 视 为销售货物 , 征 收增 值 税 ; 其 他 单 位 和个 人 的 混  合销 售行为 , 则视为销售非 应税劳务 , 不 征 收增 值 税 , 只 需 
要 缴 纳 营业 税 。 在实际经营活动中 . 企 业 的兼 营 和 混 合 销 售 

张 发 票 上 ,这 样 企 业 就 可 以获 得 和 商 业 折 扣 下 同样 的纳 

税筹划效益 。   3 . 销 售 折 让 的 税 收筹 划 

往 往 同 时进 行 , 企 业 完 全 可 以 将 混 合 销 售业 务 分 离 出来 , 或  通 过 控 制 应 税 货 物 和 应 税 劳 务 与 增 值 税 非 应 税 劳 务 的 比  例, 来 达 到 选 择 作 为 低 税 负 税 种 的 纳税 人 的 目的 。 小 规 模 纳  税 人 的征 收 率 即增 值 税 的 实 际 负 担 率 .可 以 和 营 业 税 的 税  率 直 接 进 行 比较 。在 对 非 应 税 劳 务 计 征 增 值 税 的 税 收 负 担 
率 与 营 业 税 税 率 相 等 条 件 下 ,不 论 是 缴 纳 增 值 税 还 是 缴 纳 

销 售 折 让 是 指 纳 税 人 销 售货 物 以后 , 由于 货 物 品 种 、 质  量等不符合购货方的要求 , 购 货 方 不要 求 退 货 。 而 是 要 求 销 
货 方 给 予 其 一 定 的 价 格 折让 。 根 据 税法 规 定 . 销 货 方 可 以从 

税务机关取得销售折让证 明单后 的余额作 为销售额计算缴 
纳增值税 , 因此 , 销 售 折 让 的纳 税 筹 划 空 间很 小 . 从 税 负 角  度 看 销 贷 方 为 了减 少 当期 的 销 项 税 额 总 是 希 望 折 扣 多 一 

营业税 , 对 纳 税 人 而 言 是 一样 的 ; 如 果 增 值 税 的 税 收 负 担 率  大 于 营业 税 的 税 率 , 则应选 择缴纳营业税 ; 反之 , 应 选 择 缴 
纳增值税 。  

些, 在销售折让时 , 销 售 方 的 销售 额 减 少恰 恰
是 购 货 方 允 许 
抵 扣 的进 项税 额 的 减 少 , 或 者 是进 项 税 额 转 出 的增 加 . 购 销 

双 方 谁 能 够 在 销 售 折让 上 占优 势 ,主要 取 决 于 货 物 在 市 场  上 的 销售 状 况 。 在 买方 市场 的情 况 下 . 对 购货 方有 利 。 在 卖 
方 市 场情 况 下 , 对销货方有利。   4 . 实物 折 扣 的税 收 筹 划  实 物 折扣 表 面上 看是 一 种 折 扣方 式 .但 其 实 质 是 将 货  物无 偿赠 送 他 人 的行 为 。应 使 用 税法 中关 于 视 同 销 售 行 为 

根 据《 增 值 税 暂 行 条 例 实施 细 则 》 的规定 , 纳 税 人 兼 营 
非 增 值 税 应 税 项 目的 .应 分 别 核 算 货 物 或 者 应 税 劳 务 的 销 

售 额 和 非 增 值 税 应 税 项 目 的营 业 额 ,对 货 物 和 应 税 劳 务 的 
销 售 额 按 各 自适 用 的 税 率 征 收 增 值 税 ,对 非 应 税 劳 务 的 营  业 额 按 适 用 的税 率 征 收 营 业 税 。如 果 不 分 别 核 算 或 不 能 准 

确 核 算 的 ,其 非 应 税 劳 务 应 与 货 物 或 应 税 劳 务 一 并 征 收增 
值税 。 由此可以看出 , 对 于 一 般 纳 税 人 而 言 无 疑 应 该 分 开核  算 以减 少 纳 税 , 但对 小 规模 纳 税 人 来 说 . 若 其 从 事 非 增值 税 

的有 关规 定 。 根据《 增 值 税 暂 行 条 例实 施 细 则 》 第 四 条规 定 ,  
将 货 物无 偿 赠 送 他 人 。无 论 赠 送 的货 物 是 自己 生 产 的 还 是  委 托 他人  ̄ j n - r的 ,均 应 视 同 销 售 货物 计 算 缴 纳 增 值 税 。 但 

应税劳 务适用营业 税率3 %, 不分开 核算没 什么影响 : 而 从  事 非 增 值 税 应 税 劳 务 适 用 营业 税 率 为5 %. 则 不 分开 核 算 反  而 更 有 利 。不 存 在 纳 税 筹 划 空 问 。   ( 四) 利 用 销 售 时 的 折 扣 方 式筹 划 
在 企 业 的销 售 活 动 中 , 为 了达 到促 销 或 是 融 资 的 目的 。  

是。 如 果 将 实 物 折 扣 转 化 为 商业 折 扣 . 则 可 达 到 节 省 纳 税 的 
目的 。例 如 , 客户购买1 O 件 商品, 给予 1 件 商 品 的实 物 折 扣 ,   在 开具 发票 时 。 按销售l 1 件 开具 销 售 数 量 , 然 后 在 同 一 张 发  票上 开 具 1 件的折扣额 , 这样处理后 , 便 可 以 收 到 商 业 折 扣  同样 的节 税 效 果 。圈   ( 五) 利 用 延 迟 缴 纳 增 值 税 时 间筹 划  在 税 收 筹 划 中 可 以 采取 推 迟 缴 纳 增 值 税 时 间 的措 施 。   例如 : 利 用 节 日顺 延 记 账 时 间 、 工 业 企 业 及 时 办 理 货 物 人库 

往往采取多种多样的打折销售方式。 主要有商业折扣 、 现 金 
折扣 、 销 售 折让 和实 物 折 扣
等 。   1 . 商 业 折 扣 的 税 收筹 划 

商 业 折 扣 是 指 销 货 方 在 销 售 货 物 或 者 提 供 应 税 劳 务  时 ,因 购 货 方 购 货 数 量 较 大 等 原 因 而 给 予 购货 方 的 价格 优  惠 。税 法 上 规 定 , 纳税人采取折扣方式销售货物 。 如果 销 售  额 和折 扣 额 在 同一 张 发 票 上 分 别 注 明 的 。可 按 折 扣 后 的 销 

手续 、 商 业 企 业 创 造 条 件及 早 抵 扣 进 项税 额 等 。 企 业 在 资 金 
紧 张 时通 过 开 具 商 业 承 兑 汇 票 . 同样 可 以 在 当 期 抵 扣 进 项 

税额 , 达 到 推 迟 纳 税 的 目的 。 或 者采 用 分 期 开 具 专 用 发 票 也 
可 以起 到 递 延 纳 税 的作 用 。  


二、 完 善 增 值税 税 收 筹 划 的 对 策 建 议 









报 

第 2 O卷 

税人类别 。 规 范增 值 税 进 项 税 额 扣 除 工作 。 避 免 因 工 作 失误  
导致 取 得 的增 值 税 无 法 认证 和抵 扣 。灵 活 运 用 和 处 理 让 利 

( 一) 营 造 良好 的 增 值 税税 收筹 划 环 境 

增 值 税 税 收 筹 划 的 环 境包 括 外 部 环 境 和 内部 环 境 。 外 
部环境包括法律环境 、 经济环境等 。 企 业 无 法 改 变法 律 法 规 

销售 、 混合 销售等方式 , 细化增值税 核算 , 熟 练掌握和利 用 
增 值税 缴 纳 的 政 策 .避 免 业 务 分 类不 清 导 致 适 用 较 高 的 增 

以及 整 个 经 济 运 行 情 况 。但 是企 业 可 以通 过 熟 悉 精 通 国 家  增 值 税 以及 其 他 税 收 法 律 政 策 ,发现 本 单 位 可 以 利 用 的 税 
收筹 划 空 间 , 密 切 关 注 国 家税 收 的优 惠 政 策 , 最 大 限 度 地 减  轻 企业 的税 收 负担 。企 业 还 要 与 税 收 主管 部 门 加 强 沟 通 工 

值税 税 率 或 者 发 生 视 同销 售 的情 况 。 注意 企 业 的税 收筹 划  要从 企 业 生 产 经 营 发 展 的 总 体 战 略 考虑 ,重 视 增 值 税 税 收  筹划 与其 他 税 种 的 缴 纳 的 统 筹 。实现 税 收 筹 划 综 合 方 案 的 
最优 化 。   ( 四) 协 调 好 企 业 与 主 管 税 务 机关 的关 系  

作 。在 依法 进 行税 收筹 划 的 基 础 上 积极 争 取税 收 管 理 部 门  对 企业 增 值 税税 收筹 划 方 案 的 认 同 。使税 收筹 划 方 案 由理  论变为现实。 内部 环 境是 指 企 业 经 营 管 理 的 整体 状 况 。 尤 其  是 企 业 的 财 务 管 理水 平 。要 改 善 企 业 增 值 税 税 收 筹 划 的 内   部环境 。 首先 要 提 高 企 业 管 理 层对 税 收 筹 划 的认 识 , 从 思 想 
上 重 视 企 业 的税 收 筹 划工 作 ,给 予 财 务 部 门 足 够 的 支 持 和 

企业 与 主管 税 务 机 关 的
关 系 就其 本 质 来 讲 是 一 种相 互  合作 、 相互信赖的关系。 一方面 , 企 业 作 为 纳税 人 , 应 当 充 分  信 任 税 务 机关 , 按 照 税 务 机 关 的 规定 及 时 缴 纳 税 款 。 同时 ,   税 务 机关 有 责 任 向纳 税 人 提 供 完 整 的税 收信 息 资料 ,征 纳 
双 方 应建 立起 密 切 的税 收 信 息 联 系 和 沟通 渠 道 ;另 一 方 面 

明确 的 税 收 筹 划 要 求 .要 求 企 业 其 他 部 门 积 极 配 合 财 务 部  门 的增 值 税 税 收 筹 划 工作 。 财 务部 门要 从 增 值 税 的 核 算 、 缴 
纳等基础工作人手 , 规 范工 作 环 节 , 为 增 值 税 税 收 筹 划 提 供 

税 务 机关 应 当充 分信 任 纳 税 人 。纳 税 人有 权 利 要 求 税 务 机  关 予 以信 任 。纳税 人 也 应 信 赖 税 务 机 关 的 决定 是公 正 和 准 
确的 。   总之 , 要 进 行 增 值 税 的 税 收 筹划 , 企 业 必须 要精 通 税 收 

准确 、 详实的会计资料。  
( 二) 建 设 高 素 质 的 人 才 队 伍  增 值税 税 收筹 划 是 一 个专 业 性 、 技术性很强的工作 , 需 

法规政策 . 熟 悉 税 务 机 关 的 操 作 方法 和操 作 思 路 , 了 解 与 企 
业 相 关 的生 产经 营 状 况 和市 场 运 作特 征 , 善 于 收 集整 理 并 提 

要 企 业 配备 业 务 能 力 强 、思想 素质 高 的人 才 队伍 才 能 满 足  增 值税 税 收筹 划 工 作 的要 求 。 为此 . 企 业 财 务 部 门 要做 好 财  务 人 员 的 引 进 工作 , 提 高 财务 人 员 的 进 入 门 槛 , 从 源头 上提  高 财 务 人 员 的 整体 素 质 。 要 做 好 财 务人 员 的继 续 教 育 工 作 ,  
特 别 是 要 对 涉税 人员 进 行 定 期 培训 .及 时 了解 税 收政 策 动 

出解 决问 题 的 观点 、 方 法 和结 论 , 以达 到企 业 价值 最 大 化 。  

参考 文 献 :  

【 l 】 苏艺 , 扈 瑜. 我 国企 业增值 税纳税筹 划初探【 J 】 . 法制 与经 
济, 2 0 1 l ( 1 2 月下旬) : 2 4 9 .  

态。 在 充 分 发 掘 企 业 内部 人 才 的 基 础 上 , 积 极 寻 求 外 部 专业 
的 税 收 筹 划 机 构 或 者税 收 筹 划 专 家 .外 部 人 才 能 够 为 企业 

[ 2 ] 柴海 勇. 关于现 行增值税 纳税筹 划的探讨 叩. 会计 之友 ,  
2 0 1 1 ( 第l l 期 中) : 6 6 - 6 7 .  

的 税 收 筹 划 提 供 不 可 替代 的支 持 作 用 。  
( 1 _ : ) 综 合 利 用 多种 税 收 筹 划 手 段  企 业 可 以根 据 自身 的生 产 经 营 状 况 合 理 选 择 增 值 税 纳 

( 责任编校 : 李青云 )  


第2 O卷 第 3 期 Vo 1 . 2 0 N o . 3 鄂州大学学报 2 0 1 3年 5月 Ma y . 2 0 1 3 J o u r n a l o f E z h o u Un i v e r s i t y 企业增值税税收筹划 周 美…

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