浅议增值税的税收筹划 投稿:许丹为

维普资讯 http://www.cqvip.com议 增 值 税 的 税 收 筹 划 口 河 北 工 程 大 学 刘 景 广 / 稿 撰了不少 的优惠政策 ,如国家对农 业生产者 第 二年年初统计 出来 , 单独 开具红字发 票。 的优惠政 策 、国…

穗劳社宗〔2009〕3号 关于对特种设备作业人员考核实行一试两证的通知 各区(县级市)劳动保证局、质监局,市直各单位,中央、省、外地驻穗单位:为了深入贯彻落实《中华人民共和国就业促进法》中关于对设计公共安全、人参健康、生命财产安全等特殊工种的劳动者…

2008-1-10 培 训 金 融 理 财 师 声 明 培 训 金 融 理 财 师 AFP AFP 培 训 AFP 培 训 AFP 金融理财概述 本讲义版权属中国金融教育发展基金会 金融理财标准委员会所有,受法律保护。 1 版权属FPSCC所有 受法…

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议 增 值 税 的 税 收 筹 划 
口 河 北 工 程 大 学  刘 景 广 / 稿  撰

了不少 的优惠政策 ,如国家对农 业生产者  第 二年年初统计 出来 , 单独 开具红字发 票。  

的优惠政 策 、国家对废 旧物 资的优 惠政策  税法 规定 , 的折 扣应当交纳增值税。但  单独 以及出 口退税政 策等 ,只要 企业运用得 当   是许多 的企业又不甘 心 ,往往把折 扣额从  就会降低税 负。   l ) 四 利用合理 的费用抵扣政策  销 售额 中扣去 , 结果 呢 , 只会招致处 罚。我 
们可 以完全采用预扣折 扣率 的办 法来解决 

税 法中对销售 额 中的价外 费用作 了严  这一 问题 。生产企 业可以采 用按 最低折扣  格的规定 ,以防止企业 以各 种名 目的收费  率或根据 上年经销商 的实际销售 量确定折 

减少销售额逃 避纳税 。但是有些 费用是允  扣率 。在每 次销 售时 , 根据预扣折扣率来计  许从销售额 中扣除 的。如符合条 件的代垫  算折 扣额 ,并将 扣除折扣额 后的收入开 发 
运费 , 业可 以在这 些方面多做 文章 来降  票作 为商 品销 售收入 。到 年底或第 二年年  企

低企业 的税 负。  
=、 具体 的税收筹期 

初 ,根据销售 数量对折 扣额稍微调 整一下 

即可 , 虽然调 整额不能抵 扣销售收入 , 但大 
部分 的折 扣额 已作 了冲销 。如果担 心经销 

( ) 一 利用纳税人 身份进行税收 筹划 

由于增值税对 一般纳税人 和小规模 纳  商会 因此享受多余 的折扣额 ,企 业可以采 

  税 人实行 差 别待遇 , 通过 对企 业 的分立 合  取收取押金的方式销售 。 ( ) 三 兼营和混合销售行为 的税收筹划  并, 加强 企 业会 计 核算 手 段 , 小规 模 纳  为 【 摘要 】本 文主要 就 增值税 的税 收 筹  税人和一般 纳税人 的筹划提供 了可能。纳  这里 的筹划空 间就 是取得收入 后应分 
划 , 纳税人 身份 、 营 、 从 兼 混营  售 、 家  税人进 行筹划的 目的在于减少税 负支 出来  别 如实记账分 别核算销售 额。从事 的非 应  销 国 优 惠政 策和运作优 惠等五个 方面,举例说  降低 现金流 出量 , 是并不 是所 有小 规模  税 劳务与某一 项销售货物 或提供 的应 税劳  但 明 了如何具体进行税收筹划。   纳税 人 向一般纳 税人 的转 变 , 会带 来税  务 无直 接的联 系或从属 关系 ,税务处理 应  都

负的 降低 。 因 为转 换 必然 要增 加 企 业成  分别核算销 售的货物 或应税的 劳务与非应 




增值 税的筹划空问 

本 ,如果转换的收益 ,不足抵 扣这些成本  税
的劳务 。不能分别核算 的 ,统一征 收增 

增值税 是对商品生产 和流通 中各个环  的增加 ,则应 保持小 规模 纳税 人的 身份 , 值税。所 以纳税会计 一定要做好提 前的筹    节 的新增价 值或 商 品附加值 进行 征税 , 相  那 么如何 把握 好纳 税 人 身份 转换 的 平 衡  划 , 分别核 算 , 免 不必要 的高税 额 , 避 具体 

应 的规定 也较多 。对 于会计来说 筹划点也  点 呢 ?  
较 多。   筹划  举例说 明 : 设我 国某 增值 税纳 税人 销 

筹划 :   1 从事 以下两 种兼营行为 的纳税人应  .

( ) 一 利用纳税人 身份进行 增值税税 收  售 货物 或提 供 加 工修 理修 配 劳 务 以及 进  分别核 算 :兼营不 同税率 的货 物或应税 劳 
口货 物的 业务成 本 为 1 0 0 单位 人 民币 , 该  务 , 得收入 后应分别如 实记 账 , 在取 并按 其  在 税法上 ,对增 值税的纳 税人分 为一  业务 的成 本利 润率 为 x, 从小 规模 纳税  所 适用 的不 同税率 各 自计 算应 纳税 额 ; 设 兼 

企业在取得 收入后 , 分  应 般 纳税人和小 规模纳税人 。尽管小规模 纳  人 向一 般 纳税 人 身份 的 转 变所 需要 增 加  营非应 税劳务 的 ,
税人不能享 有税款抵 扣 ,但是企业 交纳的  的成 本 为 Y, 当企 业作 为一般 纳税 人 的 则   别核算其销 售额 ,并根据 销售额 以及 其适  税款支 出, 以记 入企业产 品成本 , 企业  时候 其现 金流量 F 可 使 1为应纳 增值 税额 与增  用的不同税率 计算 增值税 与营业税。   F = 10 l O   所得税 的税负降低 , 一般 纳税 人可以享  加 的成 本 Y 之 和 。 即 : 1 ( 0 + O X) 而 2联合经 营 。由增值 税纳税 人变 为非  .
7 O x 7 Y 1 X Y。另外 , 如果企  增值税 的纳 税人 。增值 税的纳税 人可以通  有税款抵扣。两者互有利弊 , 这为税收筹划  X1%一lO 1 %+ = 7 + 业仍 然保 持小规模纳 税人 的身份 。 么其  过与营业税 的纳税人 的联营而使 其也成为  那 提供了一定的空间。  

( ) 二 选择企业的销售方式 

现 金流 量 F 2为应纳 增值 税额 减去 可 以抵  营业 税的纳 税人 ,从而 享受 营业 税率 , 减  3 . 对混合销售行为的税收筹划 
因增值 税与营业税 的税基不 同而不能 

销售 环节 的 筹划也 是十 分重 要 的 , 在  扣 的企 业 所 得 税 额 , :2 ( 0 + O X) 轻税 负。 即 F : 10 IO    
6 ( 0 +IO × %× 3 40 40 X。 2 实际经济 活动 中。企 业不一定从事 增值税  x %一 10 O X
)6 3 %= . + .2  

规定 的项 目,也 不一定单一 从事 营业税所  当 F > 2时 , 明成 本大 于效 益 , 努 力  1F 说 应 营或混 合经营不 同税种或 不同税率确定 的  变 为一般纳税 人 。  
应 税项 目,有 时为搞促销还 会出现销售 折 

则应 转  直接 比较税 负的高低 ,即使 同一 口径 的税  规定 的项 目,总要按 照经营 活动的需要 兼  保持 小规模 纳税 人的 身份 。 相反 , 基也存在着税 负差异。所以很多情况下 , 如 
果将 营业税 业务采取一定 的方式分 离出来 

( ) 二 销售折扣的税收筹划 

扣等 。这里的规定 很多 , 也很 复杂 , 应根 据 
不同选择 方式降低企业的税负。  

许 多企 业 采 用销 售 折 扣 方 式销 售 货  分 别征税可 以降低一定 的税负 ,但是 并非 
物 。在实际的操作 中往往是根 据经销代理  所有的分 离都 会带来税 负的降低。这 就需 

( ) 三 利用国家的优 惠政 策 

商 的年销 售量来确定 折扣率 的。但是销售  要寻 找一个税 负平衡点 。一般 纳税人 条件 

政府 为了调 整国家 的产业结构 ,制定  量在 年底才能统计 出来 ,折扣额也 只能在  下 的税负平衡点 主要取决于可 征营业税 的 

图 

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业务 中可抵扣 的进项 税额是 多少 。进项税  



保 证企业长期 资金不  收 取的运费补 贴改 变成 代垫运费 , 能 为 就  
自己降低税 负。  

额税 负平衡点 的计算公式 如下 :   可记 征营 业税的含税 销售额 ,1增值  (+ 税 率 )增值税 率一 × 可抵扣 的进 项税额= 可记 
征 营业税 的含税 销售额 × 营业税率  如 果在营业 中可 抵扣 的进项 税额小 于 

光 惠进行筹划  例 如 。 销给 D企 业 某 产 品 100 C厂 00  负的关系 。企 业发生 的  件 ,不含税 销价 10元 件 ,价 外运 费 l  0 O
人 自营车辆 来说 ,运输 元件 , 增 值税 销 项 税 额 为 :00 ×0  则 100 10 配件及正 常修理 费支 出   ×7 100 1+ 1 1%)1%:859 1 1%+00 ̄0 【+7 x7 142.  9 7 %的增值税 ( 索取专 用  元 , 进项 税 额为 180 ( 中 自营汽  若 000元 其 费价格 中的可扣税物耗  车耗 用 的油料 及 维修 费 抵 扣进 项税 80  00 价, 下同 )则相应 的增  元 ) 则 应 纳 税 额 = 8599 —000 。 。 142 .1 180  1%x 。我们再换一 个  = 62.1 7 R 7599 元  问题 ,若企 业不拥 有 自   如果将 自营 车辆 “ 单列 ” 出来设 立 二级 
_ 

税 负平衡点 ,
那么就应该 交纳营业税 , 进行 
企业的组织结 构分离 ; 反的话 , 相 就应 该交  纳增值税 。 保持企业原有的组织形式。  

( ) 四 利用国家的优惠政策  1 利用国家对废 旧物 资的收购政策进  .
行 筹划 

在运 费扣税 时 。 按现 行  法人运输 子公司 。 该子公 司开具普通发  让 %的进项税 。 同时 。 笔  票收取这 笔运费补贴款 ,使运 费补 贴收入  这
当 按规 定缴 纳 3 %的 营  变成符合 免征增值 税条件 的代垫运 费后 ,  c

依据 《 于废 旧物 资回收经营 业务 有  关
关 增值税 政策 的通知 》 ,自 2 0 年 5 1 01 月  

日起 ,对废 旧物 资回收经营单位 销售其收 
购的废 旧物资免征 增值税 。生产 企业增值  税 的一般纳税人 可按照废 旧物资 回收经 营 

方一抵 一缴后 , 国家  厂纳税 情况则变为 : 从   家只减 少了 4 即 7 一 %( %   销项税 额 100 700元 ( 价外 费用变成符  额 中不再包括价外 费用计提 部分 ) , 进项税  句话 说 , 该运费 总算起  合免 征增值税条 件的代垫运 费后 ,销项税 
。 

单位 开具的普通发票 上注 明的金 额和 1% 0  的扣除率计算 进项税额 。所 以生产企 业 自  
行收 购和从 废 旧回收企 业购进 回收 物资 ,   税负有 明显 的差异 。具体 方法是分设独 立 

再 情况 的抵 扣率 相等  额 100 元 ( 种 000 因运输子 公司 为该 厂 二级 独  之值 。即 :7 = %, 立 法人 , 1%R 4   其运输 收入应征营 业税 , 故运 输汽 
35 % 。 这 个 数 值 说  车 原可 以抵 扣 的 80 . 3 R 00元 进项税 现 已不 存  可抵 扣 增值 税 的物 耗  在 了 )则应纳 增值 税额 为 70 0元。 , 00  
.  

的法人 收购企业 ,变不能抵扣 的税款 为可 
抵扣税款。  

实 际进项 税抵 扣 率达 

再 加运 输子 公司 应缴 纳 的营 业税 为 :  

2 . 利用起征点的优 惠政策进行筹划  起征点优 惠政策《 增值 税实施细 则》 规  定, 增值税 的起 征点幅度 为 : 销售 货物 的起 
征点为月销售额 6 0 2 0 元 。 0—00   销 售应 税 劳 务 的起 征 点 为 月 销售 额 

全额 7 %抵 扣 与按 运 费  100 1x%:00 。 00 x03 30 元 这样 c厂总的税收  【%抵 扣 ,二者 所 抵 扣  负担 ( 二级 法人应 纳营 业税 )为 700 7 含 30 

R = 2 3


5 %称 为 “ 费  3 2 .1   3 运 5 9 元。 9

元比变的51,低   ,改前 7. 降了 69 2 元  l 9
因此 , 在售货企业 角度看 , 立运输  站 设

公司是 合算的。然而 , 购销行 为总是双方 

企 业运 费 中降 低 税 负 

20 80元; 0—0 按次纳税 的起 征点为每次( ) 日 
销售额 5 一 O元。 O8   上 述起 征点 的适 用范 围只 限于个 人 ,  

运费转变成外 购运 费 , 合作 的关 系 , 货方 D企业能接 受 C厂 的    购 拥有 自营车辆 的采购 企  行为吗?   j 运 费 中 的 R值 小 于  营 改 变前 , 业 从 C厂购 货时 的进 项  D企 各 自营车辆 “ 独立 ” 出来。 税 是 142 .1 ,改 变 后 ,   8599 元 D企 业 的进  f 车辆采 购货物 ,根据其  项税 分 为购 货进项 税 100 700元 和 支付运  i 扣进项税 资料 分 析 , 费 计提 的进项 税 70 抵   00元 两块 儿 ,合计 起 
1 只有 1%, 低于扣税  来 17 0 0 远 7 0 0元 ,这 比 改 变 前 少 抵 扣 了  
7 2 .1 。 5 99 元  

包括 个体经营者及 其他个人 。具体的筹 划  方法 : 纳税人 销售 额为达 到财 政部规 定 的 
增值 税起 征 点 的免 征 增值 税 。利 用 该 政 

策, 纳税 人 应 在纳 税期 满 以前 , 认真 估 算 
销售额 。   3 . 利用出 口 退税 免税政策进行 筹划  对于企业 出 口物资适 用于既免征 又退  税的政策时 。 会涉及到如何退税 的问题 。我 

亥 业 共核 算 内部运 费  企

看来 ,销货方改 变运费补 贴性质 的做 

I 费中物耗部分的进项  法 , 货方未 必会 同意 ( 运 购 当然 , 如果 做工 作  1 9 万元。如果 自营车  或 附加 一些其 他条 件能使 购 货方 同意 , .2 2 则  立隶 属于 B 业 的二级  另当别论 ) 实务 中, 企 。在 为了消除购 货方对 


国《 出口退 免税管理办 法》 规定 了两种退税  计算方法 : 一种 是“ 免抵退 ” 的办法 , 另一种 
是先征后退的办法 。 对于生产性企业来说 。   到底选择 “ 先征后退 ” 是“ 还 免抵退 ” 的办法  要看具体 情况。从 长期来看 ,没 有太大区 

B企业实际抵扣税又是  售 货方“ 包装 ” 费 、 运 降低税 负的制约 , 以  可 选 择特定 的购货者予 以实施 ,即当购货方 

: 业一是可以向运输子 公  通 常不是增值税 一般纳税 人或虽是 增值税 

别。 但从 资金 的占用时间价值来看 , 有  还是


票 计提 进项 税 =6 7   一般纳税 人但采购货 物无需抵扣 进项税额  7 x% 要 承担 “ 立” 独 汽车应纳  时 , 可考虑改变运费补贴状况。需要特别补 


定 的区别 的。 出 口 若 货物进项税额较大 ,  

同时内销的数量 却很小 ,出口企 业应采 用 
“ 先征 后退
” 的办 法。虽然每月 应向税务机  关交纳增值税 , 但是 当月 即可得到退 回。 而 

2 8万元 ,一 抵一缴 的  充的是 , . 2 无论是把 自营运 费转 成外购运 费 ,   扣税 款 3 4 . 万元 , 比  还是把运 费补贴收 入转成代 垫运费 ,都 必  0 这 多抵 了 1 4 万元。运  然会增 加相应 的转换 成本 。如设 立运输 子  .8 7

此时采用免抵退 的办法 ,贝按 季度进行核  U 算, 即使是 退税也不 是完全 的 , 这样就 占用  了大 量资金 的使 用价值 。如果 进项税额 比  较小或内销 的数 量较大应采 用免抵退 的办 
法。企业可 以用出 口免税 后的 出口货 物的  进项税 额 来抵销 内销部 分的销 项税 额 , 从 

: 任何变动 ,只是 把结  公 司的开办费 、管理 费及其 他公司 费用等  作 变为对外支付后 , B企业  支 出。当节 税额大 干转 换支出时 , 说明税 收  万 的税款 。 元   筹划是 成功的 ;反 之 .应维持原 状不 变为  } 收取 的运 费补 贴转成代  宜 。另外 , 费在转 换过程 中可能还会遇到  运 刍己的税负 , 但要 受到售  一 些非经 济 因素 障碍 ,实际运 作 中也应 予  干售 货方来说 , 只要能 把  以考虑 。●  

同 


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