增值税筹划 投稿:黎帑帒

专题:增值税筹划 增值税的征税原理 • 生产某种机器包括冶炼钢材、制造零部件、组装三个环节,分别由三个工厂各自完成或一家全能企业完成,假定征收17%的销售税,单位万元,两种机器生产方式负担的销售税税负情况 • 若各环节改为征收税率为17% 的增值税,…

绩效评价是企业财务管理的一项重要内容,税收筹划作为企业财务管理的重要 组成部分,客观上也需要科学评价其筹划绩效,建立规范的税收筹划绩效评价 指标体系是提高企业财务管理水平的客观要求。税收筹划的绩效评价首先是运 用可以量化的财务数据和指标来进行,财务数…

2016建党90周年思想汇报:回眸党史,感恩今天 建党90周年思想汇报:回眸党史,感恩今天 敬爱的党组织: 在这繁花似锦的七月,我们共同的母亲—伟大的党迎来了她九十周岁的华诞,今天我们聚集在一起,一起为我们的党祝福,贺寿!今天我们走在新世纪的征途上,…

专题:增值税筹划

增值税的征税原理

• 生产某种机器包括冶炼钢材、制造零部件、组装三个环节,分别由三个工厂各自完成或一家全能企业完成,假定征收17%的销售税,单位万元,两种机器生产方式负担的销售税税负情况

• 若各环节改为征收税率为17% 的增值税,则结果为:

增值税的特点

(1)以增值额为课税对象。

• 从征税对象看,增值税都是以增值额而不是以销售全额为课税对象。

(2)消除重复征税

(3)促进专业化协作

一、增值税基础知识

(一)、纳税义务人

在中国境内

• 销售货物

• 提供加工、修理修配劳务

• 进口货物的单位和个人。

(二)、纳税范围

1. 销售货物

(1)销售货物的一般规定

中华人民共和国境内销售的货物一般是指有形动产,包括电力、热力和气体在内。

(2)销售货物的特殊规定:属于征税范围的特殊项目

①货物期货。包括商品和贵金属期货,应当征收增值税,在货物期货的实物交割环节纳税(金融期货交营业税)。

②银行销售金银的业务,应当征收增值税。

③典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务应当征收增值税。

④集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,征收增值税(邮政部门销售集邮商品,征收营业税)。

⑤邮政部门以外单位和个人发行报刊(邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税)。

(3)几种特殊销售行为

A、属于征税范围的视同销售货物特殊行为

①将货物交付他人代销

②销售代销货物

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构(不同县市)用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外

④将自产或委托加工的货物用于非应税项目

⑤将自产、委托加工和购买的货物作为与投资,提供给其他单位和个体经营者 ⑥将自产、委托加工和购买的货物分配给股东和投资者

⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

⑧将自产、委托加工和购买的货物无偿赠送他人

B、混合销售行为(同营业税)

• 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务即营业税应税劳务的行为,称为混合销售行为。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,由国家税务总局所属征收机关确定。

• 税务处理:

 从事货物的生产、批发和零售为主(50%)的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视同销售货物,应当征收增值税;

 其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,征收营业税。

C、兼营非应税劳务(同营业税)

• 是指纳税人既经营货物销售和增值税应税劳务行为,又经营非增值税应税劳务的行为

• 税务处理:

 应当分别核算货物或应税劳务以及非增值税应税劳务的销售额和营业额;

 不分别核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税

混合销售和兼营的异同点

1、相同点:

• 两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。

2、区别:

• 混合销售强调的是在同一销售行为中存在两类经营项目的混合,销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的;兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目,但是这两类经营项目不是在同一销售行为中发生,即销售货物和应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。

(4)其他免税的有关规定

A.融资租赁业务

①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位:

从事的融资租赁业务,征收营业税;不征收增值税。

②其他单位从事的融资租赁业务:

租赁货物的所有权转让给承租方,征收增值税;租赁货物的所有权未转让给承租方(即出租),不征收增值税(这属于营业税中的经营租赁业务)。

B.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不征收增值税。

C.黄金生产和经营单位销售黄金(不包括标准黄金)和黄金矿砂,免征增值税;进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂,免征进口增值税。

D.对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。

(三)、增值税纳税人的分类

• (1)小规模纳税人

• 是指年销售额在规定标准以下[生产型企业年应税销售额在100万以下;商业型企业年应税销售额在180万以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳人

• (2)一般纳税人(17%,13%)

• 是指年销售额超过小规模纳税人规定标准的增值税纳人

• 注意:下列纳税人不属于一般纳税人

 销售额未超过标准的

 个人

 非企业性单位

 不经常发生增值税应税行为的企业 即使销售额达到了标准,一般也不认定为一般纳税人。

(四)、应纳税额计算

一般纳税人——购进扣税制:

1、购进扣税制的定义

• 把销售额全值计算的增值税额中,减除按可扣除项目金额计算的增值税额后,以余额作为应纳税额

• 可扣除项目一般为以上一环节购进货物或获取应税劳务支付款额时得到的增值税专用发票上注明的税款

2、应交增值税的计算

• 增值税是按月计算应交税金的

计算方法是:

• 应交增值税=当月的销项税额-当月的进项税额

3、销项税额的计算

• 销项税额=不含税销售额×税率

• 注意:这里的销售额包括向购买方收取的全部买价和价外费用,但不包括增值税。

4、准予抵扣的进项税额

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;

③按扣除率计算进项税额,准予从销项税额中抵扣:

免税农产品:进项税额=买价×13%

运费:进项税额=运费金额×7%

废旧物资收购:进项税额=收购金额×10%

• 思考:购进扣税制和按增值额计税有什么差别?

• 生产型增值税和消费型增值税的区别是什么?

• 生产型增值税是指在计算增值税时,不允许将外购固定资产的价款(包括年度折旧)从商品和劳务的销售额中抵扣 • 消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时,从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税

小规模纳税人应纳税额的计算

• 应纳税额=不含税销售额×征收率(3%)

• 2009年以前商业企业:4%,其他企业6%

2009年增值税暂行条例进行调整,调整内容:

●允许企业抵扣新购入设备所含的增值税

●取消进口设备免征增值税

●取消外商投资企业采购国产设备增值税退税

●将小规模纳税人增值税征收率统一调至3%

●将矿产品增值税税率恢复到17%

5、不得从销项税额中抵扣的进项税额

• 购进固定资产

• 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务

• 用于免税项目的购进货物或者应税劳务

• 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

• 正常损失的购进货物

(五)、免征增值税的项目

1、农业生产者销售自产农业产品。

2、避孕药品和用具。

3、古旧图书,是指向社会收购的古书和旧书。

4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。

5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。

6、对符合国家产业政策要求的国内投资项目,在投资总额内进口的自用设备(特殊规定不予免税的少数商品除外)。

7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。

8、销售的自己使用过的物品,是指个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。

(六)、纳税期限

1、纳税义务发生时间:

• 销售货物或应税劳务:为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天。

• 进口货物:为报关进口当天。

2、纳税期限

• 1日、3日、5日、10日、15日或1个月

• 其中:以1个月为一期纳税的,自期满之日起10日内申报纳税;以1、3、5、10、15为一期的,自期满之日起5日内预缴,并于次月1日至10内申报纳税,结清上期税款;进口货物,于海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。

(七)、纳税地点

• 固定业户:在机构所在地纳税;

• 非固定业户:在销售地纳税;未在销售地纳税的,要在机构所在地或居住地补交;

• 进口货物在报关地海关纳税。

• 需要注意的是:

 总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税

 固定业户到外县(市)销售货物的,应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,向机构所在地申报纳税;否则应向销售地税务机关申报纳税。

二、增值税筹划空间

– 途径一——针对纳税人类别的筹划

– 途径二——针对计税依据的筹划

– 途径三——利用企业分立与合并的税收筹划

– 途径四——针对减免税的筹划

途径一:纳税人类别的税收筹划

(二)无差别平衡点增值率判别法

• 增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)÷销售额

• 可抵扣购进项目金额=销售额-销售额×增值率

=销售额×(1-增值率)

• 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额

• 进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率

• =销售额×(1-增值率)×增值税税率

一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额

=销售额×增值税税率-销售额×(1-增值率)× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1-(1-增值率)] =销售额×增值率×增值税税率 小规模纳税人应纳税额= 销售额 × 征收率(3% )

无差别平衡点增值率:

• 当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率。 • 即:

• 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率

• 增值率=征收率÷增值税税率

无差别平衡点增值率

案例1

• 某生产性企业,年销售收入(不含税)为150万元,可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元

• 由无差别平衡点增值率可知,企业的增值率为40%[(150-90)/150]>无差别平衡点增值率17.65%,企业选择作小规模纳税人税负较轻。 • 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业,使其销售额分别为80万元和70万元,各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元(80×3%+70×3%),可节约税款5.7万元(10.2万元-4.5万元)。

案例2

• 某商业批发企业,年应纳增值税销售额为300万元(不含税),会计核算制度健全,符合作为一般纳税人条件,适用17%增值税税率,该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下,企业应纳增值税为25.5万元(300×17%-300×17%×50%)。

案例3

• 甲乙企业均为小规模纳税人,批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元(不含税),年可抵扣购进金额为100万元;乙企业的年销售额为150万元(不含税),年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准,税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为3.6万元(120×3%),乙企业年应纳增值税额为4.5万元(150×3%)。

应注意的问题

• 税法对一般纳税人的认定要求

• 财务利益最大化

• 企业产品的性质及客户的类型

(二)增值税纳税人与营业税纳税人的筹划

筹划思路:

• 从两种纳税人的计税原理来看,一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础,而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。

• 在销售价格相同的情况下,税负的高低主要取决于增值率的大小。

• 一般来说,对于增值率高的企业,适于作营业税纳税人;反之,则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时,两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。

• 法律依据:混合销售和兼营非应税劳务的相关规定。

一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额

∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率

增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)÷销售额

可抵扣购进项目金额=销售额-销售额×增值率

=销售额×(1-增值率)

注:销售额与购进项目金额均为不含税金额

∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率

=销售额×(1-增值率)×增值税税率

因此,

一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额

=销售额×增值税税率-销售额×(1-增值率) ×增值税税率

=销售额×增值税税率×[1-(1-增值率)]

=销售额×增值税税率×增值率

营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率(5%或3%)

=销售额×(1+增值税税率)×营业税税率(5%

或3%)

注:营业税的计税依据为全部销售额。

当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率。

即:

销售额×增值税税率×增值率=销售额×(1+增值税税率)×营业 税税率(5%或3%) 增值率=(1+增值税税率)×营业税税率÷增值税税率

当增值税税率为17%,营业税税率为5%时,增值率=(1+17%)×5%÷17%=34.41% 结论:

• 当增值率为34.41%时,两种纳税人的税负相同;

• 当增值率低于34.41%时,营业税纳税人的税负重于增值税纳税人,适于选择作增值税纳税人; • 当增值率高于34.41%时,增值税纳税人的税负高于营业税纳税人,适于选择作营业税纳税人 • 同理,可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率 无差别平衡点增值率

案例

• 某建筑装饰公司销售建筑材料,并代顾客装修。2002年度,该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元(价款800万元,增值税税款136万元)。该公司销售材料适用增值税税率为17%,装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算?

• 计算增值率:

增值率=(1200-936)÷1200=22%

(注:在计算增值率时,如果销售额为含税销售额,则购进金额亦为含税购进金额) ∵增值率22%>无差别平衡点增值率20.65%

∴企业选择缴纳营业税合算,适宜作营业税纳税人。

可节约税收额为:

[1200÷(1+17%)×17%-136]-1200×3%=38.36-36=2.36(万元)

措施:

• 利用企业分立,将增值税项目与营业税项目分别核算,从而降低税赋。

• 利用纳税人身份转换,将交纳增值税转化为交营业税,从而降低税赋。

途径二:针对计税依据的税收筹划

一、销项税额的筹划

(一)销售方式的税收筹划

(二)结算方式的税收筹划

(三)销售价格的税收筹划

二、进项税额的税收筹划

(一)销售方式的税收筹划

1、销售方式的筹划

• 折扣销售

• 还本销售

• 以旧换新

• 以物易物

2、代销方式的选择

折扣销售

• 折扣销售是指销售方为达到促销的目的,在向购货方销售货物或提供应税劳务时,因为购货方信誉较好、购货数额较大等原因,而给予购货方一定的价格优惠的销售形式。

• 根据税法规定,采取折扣销售方式,如果销售额和折扣额在同一张发票上体现,那么可以以销售额扣除折扣额的余额为计税金额;

• 如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现,那么无论企业财务上如何处理,均不得将折扣额从销售额中扣除。

• 采取这种方式销售时,可能会减少厂家和商家的利润,但由于折扣销售可以节税,实际减少的利润比人们想象的要少。

还本销售

• 还本销售是指纳税人销售货物到一定期限后,将货物价款的全部或部分一次或分次退还给购货方。

• 还本销售、以物易物、以旧换新这三种销售方式都以全额确认销售额,不得扣减返还或旧物等金额。

案例

• 某商场商品销售利润率为40%,即销售100元(含税)商品,其成本为60元(含税),商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式:

1、将商品以7折销售;

2、凡是购物满100元者,均可获赠价值30元的商品(成本为18元) 3、凡是购物满100元者,将获返还现金30元。

假定消费者同样是购买一件价值100元的商品,则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小,因此计算时未考虑):

(1)7折销售,价值100元的商品的售价为70元。

①增值税:70÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=1.45(元)

②企业所得税:

 利润额=70÷(1+17%)-60÷(1+17%)=8.55(元)

 应缴所得税:8.55×33%=2.82(元)

 税后净利润:8.55-2.82=5.73元

(2)购物满100元,赠送价值30元的商品(成本18元)

①增值税:

 销售100元商品应纳增值税:100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81元;

 赠送30元商品视同销售,应纳增值税:30÷(1+17%)-18÷(1+17%)×

17%=1.74元;

 合计应纳增值税:5.81+1.74=7.55元

②个人所得税:

 注:根据国税函[2000]57号文件规定,为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税,税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元,商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额,该税应由商场承担,因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为:30÷(1-20%)×20%=7.5(元)

③企业所得税:

 利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%)-7.5=11.3元;

 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除,因此应纳企业所得税:[100÷(1+17%)+30÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%)]×33%=14.67(元);

 税后利润:11.3-14.67=-3.37元

(3)购物满100元返回现金30元

①增值税:

 应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81(元); ②个人所得税:7.5元(计算同上)

③企业所得税:

 利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30-7.5=-3.31(元);  销售货物给购货方的回扣属于不得税前扣除的项目

 应纳所得税额=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×33%=11.28元;  税后净利润:-3.31-11.28=-14.59元

– 由此可见,上述三种方案中,方案一最优,方案二次之,方案三最差。

(二)代销方式的选择

1、代销的定义

• 所谓代销,是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物,并收取手续费的经营活动,仅就销售货物环节而言,它要征收增值税。

• 但是受托方提供了劳务,就要取得一定的报酬,因而要收取一定的手

续费,那么对受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费就要征收营业税。

2、代销发票的管理

• 当受托方销售代销货物时,要给购买方开具增值税专用发票,做销售处理,缴纳增值税,然后再按与委托方签订的协议,定期填制代销清单,与委托方结算贷款及手续费。

• 同时,委托方根据代销清单,给受托方开出增值税专用发票,并据以作销售处理,缴纳增值税。

• 委托代销主要有支付手续费、视同买断两种方式

2、常见的代销方式

(1)收取手续费方式

• 受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,这对受托方来说是一种劳务收入。

(2)视同买断方式

• 由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,货物实际售价可由双方在协议中明确规定,也可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有

• 这种销售仍是代销,委托方只是将商品交给受托方代销,并不是按协议价卖给受托方。

案例

• 甲公司和乙公司签订一项代销协议,由乙公司代销甲公司的产品,不论采取何种销售方式,甲公司的产品在市场上都以1000元/件的价格销售。假设(1)乙公司当期帮甲公司完成了10000件销售任务;(2)不管采用哪种代销方式,乙公司对每件产品都要收取200元手续费,请帮助确定采用哪种方式对双方更有利?

分析

(1)收取手续费方式:

• 委托方在收到受托方的代销清单时,按协议售价反映销售收

入,计算增值税销项税额,然后按销售额的一定比例支付受托方代销手续费,所支付的手续费以―营业费用‖列支

• 甲公司:增值税销项税额为170万元(1000万元×17%)。 • 乙公司:

 增值税销项税额与进项税额相等,相抵后,就该项业务的应缴增值税为零

 但乙公司采取收取手续费的代销方式,属于营业税征税范围中的代理业务应缴营业税10万元(200万元×5%)。

• 甲、乙两公司合计,应交税金180万元(170万元+10万元)

(2)视同买断方式 :

• 甲公司:增值税销项税额增加136万元(800万元×17%)。

• 乙公司:增值税销项税额额为170万元(1000万元×17%),进项税额为136万元(800万元×17%),应交增值税额=销项税额-进项税款=170-136=34万元

• 甲公司与乙公司合计,应缴税金170万元(136+34)。

(3)两种方式的比较:

• 甲公司:收入不变(都是800万),应缴税金减少34万元(170-136); • 乙公司:收入不变(都是200万),应缴税金增加24万元(34-10); • 甲、乙公司合计,收入不变,应缴税金减少10万元(180-170)。

• 显然,从双方共同利益出发,应选择第二种代销方式,即视同买断的代销方式。这种方式与第一种相比,在最终售价一定的条件下,双方合计缴纳的增值税是相同的,但在收取手续费的方式下,受托方要缴营业税。

• 虽然第二种代销方式对双方的整体利益有些好处,但在实际运用过程中,也会受到一定的限制:

 一是,采取这种方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现。如果一方为小规模纳税人,则受托方的进项税额不能抵扣,就不宜采取这种方式。

 二是,在视同买断方式下,双方虽然共节约纳税10万元,但甲公司节约34万元,乙公司则要多交24万元,所以甲公司如何分配节约的34万元,可能会影响乙公司选择这种方式的积极性,剩余的10万元也要让利给乙公司一部分,这样可以鼓励受托方选择适合双方的代销方式。

二、进项税额的筹划

1、购货对象的筹划

• 筹划原理

 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣,或只能抵扣6%(4%),为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失,必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢?这里就存在一个价格折让临界点。

• 小规模纳税人发票的管理

 小规模纳税人不能开具增值税专用发票,只能开具普通发票。作为一般纳税人从小规模纳税人那里购买货物,取得的普通发票不能抵扣。但是作为一般纳税人可以向小规模纳税人提出让它到税务部门代开增值税的专用发票

分析

假设从一般纳税人购进货物金额(含税)为A,从小规模纳税人处购进货物金额(含税)为B。则:

(1)从一般纳税人购进货物的利润为:

 净利润额=销售额(不含税)-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-所得税

 =(销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加)×(1-所得税税率)

 ={销售额-A÷(1+增值税税率)-[销售额×增值税税率-A÷(1+增值税税率)×增值税税率]×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)}×(1-所得税税率) ……………………………………①

 注意:城市维护建设税的计税依据是实际缴纳的增值税

(2)从小规模纳税人购进货物的利润为:

 利润额=销售额(不含税)-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-所得税

 ={销售额-B÷(1+征收率)-[销售额×增值税税率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)}×(1-所得税税率) ……………………………………②

• 另两式相等,则可以推导出:

A/(1+增值税率)×[1-增值税税率×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)]=B/(1+征收率)×[1-征收率×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)]

当城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%时,则有A/(1+增值税税率)×(1

-增值税税率×10%)=B/(1+征收率)×(1-征收率×10%) 所以,B/A=[(1+征收率)×(1-增值税税率×10%)]/[(1+增值税税率)×(1-征收率×10%)] – 进一步根据一般纳税人税率和小规模纳税人征收率的不同我们可以得到这样一个价格折让点的表格:

价格折让临界点

案例

• 东方厨具公司(增值税一般纳税人),外购原材料钢材时若从北方钢铁厂(一般纳税人,增值税税率为17%)处购入,则每吨的价格为50 000元(含税)。若从得平钢铁厂(小规模纳税人)处购买,则可取得由所得税所代开的征收率为4%的专用发票,含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。(已知城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%)

• 由价格折让临界点得知,增值税税率为17%,小规模纳税人的抵扣率为4%时,价格折让临界点为87.73%,即临界点时的价格为43865元(50 000×87.73%),而小规模纳税人的实际价格44000元>临界点的价格43865元,因此适宜从一般纳税人处采购原材料。

• 企业在采购货物时,可根据以上价格临界点值,正确计算出临界点时的价格,从中选择采购方,从而取得较大的税后收益。

2、兼营免税或非应税项目的进项税额筹划

• 问题的提出:

• 某公司是增值税一般纳税人,生产A产品,售价17元/件(不含税),成本构成大致为材料10元/件(其中主要原材料9元/件,辅助材料1元/件),工资等其他成本6元/件(进项税额忽略不计),当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单,由该公司提供辅助材料并加工成

A产品,加工费7.5元/件,共计10万件。

• 该公司销售部门的人员作了一个预测,由于来料加工货物出口时免征增值税,其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣,应增加材料的成本,所以该加工成本是辅助材料1.17元/件,工资等其他成本6元/件,合计成本7.17元/件,加工利润是(7.5-7.17)×10=3.3万元,因此签订了该加工合同。

• 税法的相关规定:纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额的部分,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

• 不得抵扣的进项税额=全部进项税额×免税项目或非应税项目销售额/全部销售额

答案

• 全部进项税额=10元/件×17%×200万件+1元/件×17%×10万件=341.7万元 免税项目销售额=7.5元/件×10万件=75万元 全部销售额合计=17元/件×200万件+7.5元/件×10万件=3475万元 不得抵扣的进项税额=341.7×75/3475=7.38万元 该来料加工业务的成本总额=1元/件×10万件+7.38万元+6元/件×10万件=77.38万元

• 来料加工业务利润=75万元-77.38万元= -2.38万元

• 即该订单不得不盈利,反而亏损了2.38万元。

途径三:利用企业分立与合并的税收筹划

1、如前面的利用企业分立,而实现增值税一般纳税人与小规模纳税人之间、一般纳税人与营业税纳税人角色的转换。

2、免税业务的分离。 3、生产企业废旧物资采购的分离

4、连续生产环节的分离(见下面案例)

案例

• B市牛奶公司主要生产流程如下:饲养奶牛生产牛奶,将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品,再将奶制品销售给各大商业公司,或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%,进项税额主要有两部分组成:一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额;二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比,这两部

分进项税额数额较小,致使公司的增值税税负较高。

• 为了取得更高的利润,公司除了加强企业管理外,还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看,税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此,公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额,公司采取了以下筹划方案:

• 公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分,饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后,饲养场属于农产品生产单位,按规定可以免征增值税,奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下:

(1)实施前:

• 假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元,允许抵扣的进项税额为13万元,其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元,全年奶制品销售收入为500万元,则:

• 应纳增值税额=销项税额-进项税额

• =500×17%-(13+8)

• =64(万元)

• 税负率=64÷500×100%=12.8%

(2)实施后

• 饲养场免征增值税,假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元,其他资料不变。则:

• 应纳增值税=销项税额-进项税额

=500×17%-(350×13%+8)=31.5(万元)

• 税负率=31.5÷500×100%=6.3%

• 方案实施后比实施前节省增值税额:64-31.5=32.5(万元)

途径四:利用减免税的税收筹划

• 筹划依据:增值税相关的减税和免税等税收优惠规定。

• 案例:某橡胶集团位于某市A村,主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中,每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣,使其不造成污染,该集团尝试过多种办法:与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养;与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等,但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标,使周边乡村的水质受到影响,因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污,拟定两个方案:

–把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会,每年支付该村委会40万元的运输费用

–用40万元投资兴建墙体材料厂,生产¡°免烧空心砖¡±。

专题:增值税筹划 增值税的征税原理 • 生产某种机器包括冶炼钢材、制造零部件、组装三个环节,分别由三个工厂各自完成或一家全能企业完成,假定征收17%的销售税,单位万元,两种机器生产方式负担的销售税税负情况 • 若各环节改为征收税率为17% 的增值税,…

专题:增值税筹划 增值税的征税原理 • 生产某种机器包括冶炼钢材、制造零部件、组装三个环节,分别由三个工厂各自完成或一家全能企业完成,假定征收17%的销售税,单位万元,两种机器生产方式负担的销售税税负情况 • 若各环节改为征收税率为17% 的增值税,…

专题:增值税筹划 增值税的征税原理 • 生产某种机器包括冶炼钢材、制造零部件、组装三个环节,分别由三个工厂各自完成或一家全能企业完成,假定征收17%的销售税,单位万元,两种机器生产方式负担的销售税税负情况 • 若各环节改为征收税率为17% 的增值税,…

本文由第一文库网(www.wenku1.com)首发,转载请保留网址和出处!
免费下载文档:
字典词典自我意识良好的核心自我意识良好的核心【范文精选】自我意识良好的核心【专家解析】高考培训会讲话高考培训会讲话【范文精选】高考培训会讲话【专家解析】留党察看期间没有留党察看期间没有【范文精选】留党察看期间没有【专家解析】